【正文】 第一篇：營改增必要性和影響營業(yè)稅改征增值稅一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。這一始于1994年的稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)體制和稅收征管能力，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入增長發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟(jì)運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。首先，從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。其次，從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。同時，出口適用零稅率是國際通行的做法，但由于我國服務(wù)業(yè)適用營業(yè)稅，在出口時無法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。第三，從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復(fù)雜，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，某些傳統(tǒng)商品已經(jīng)服務(wù)化了，商品和服務(wù)的區(qū)別愈益模糊，二者難以清晰界定，是適用增值稅還是營業(yè)稅的難題也就隨之產(chǎn)生。國際經(jīng)驗也表明，絕大多數(shù)實行增值稅的國家，都是對商品和服務(wù)共同征收增值稅。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革的必然選擇。這一總體上使相關(guān)企業(yè)免除重復(fù)征稅制約而在總體上減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳發(fā)揮潛力推進(jìn)自身業(yè)務(wù)經(jīng)營和發(fā)展中的專業(yè)化細(xì)分，提升服務(wù)水準(zhǔn)，進(jìn)而有利于提振消費和改善民生增進(jìn)百姓實惠，并助益于擴(kuò)大內(nèi)需、推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級換代，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。一、營業(yè)稅改增值稅的有利影響國家現(xiàn)推行營業(yè)稅改征增值稅，這項政策已于2012年1月1日在上海試點。據(jù)稅總測算，營業(yè)稅改增值稅后，，同時還可以帶來新增就業(yè)崗位約70萬個。若改革在全國推開，全國稅收凈減收將超1000億元。我國在原有的基礎(chǔ)上新設(shè)了兩檔更低的稅率11%、6%，這是精心測算之后選擇的結(jié)果。有關(guān)測算表明，現(xiàn)有交通運輸業(yè)的營業(yè)稅轉(zhuǎn)換成增值稅，由于各個企業(yè)的具體情況不同，對應(yīng)的增值稅稅率水平基本上在11%一15%之間，無疑，在這個區(qū)間內(nèi)選擇的稅率，改征后的稅負(fù)水平就大致保持穩(wěn)定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負(fù)相對應(yīng)的11%。由此看來營業(yè)稅改征增值稅試點總體上是一種減稅。，提高企業(yè)利潤，打破第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展瓶頸。增值稅之所以取代營業(yè)稅是因為增值稅只對增值額進(jìn)行課稅，可以避免重復(fù)征稅。營業(yè)稅則和增值稅不同，它是對營業(yè)額全額課稅，只要有經(jīng)營有收入，就按5%的比例征收。這樣如果專業(yè)化分工程度越高，那么稅收負(fù)擔(dān)就會越重。，有了對應(yīng)的進(jìn)項稅額可以抵扣，也就相應(yīng)地降低了他們的稅負(fù)。我國現(xiàn)行稅收制度增值稅和營業(yè)稅處于并存狀態(tài)，這一定程度上就使增值稅不能形成有效的抵扣鏈條，從而影響整個稅收制度完整性。，增值稅的交叉稽核功能將得到更好的發(fā)揮，從而有助于公平稅收環(huán)境的形成。在稅收監(jiān)管方面，增值稅進(jìn)項稅發(fā)票已實行全國聯(lián)網(wǎng)稽核比對信息，監(jiān)管將更加嚴(yán)格，稅收環(huán)境將更加公平。，統(tǒng)一征增值稅之后能解決這個難題。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，與其不停地去劃分新產(chǎn)品和服務(wù)中兩稅的征收范圍，不如統(tǒng)一改征增值稅，免去了許多劃分中產(chǎn)生的麻煩。，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。二、營業(yè)稅改增值稅面臨的問題，增值稅征管主體的問題，國稅地稅如何分賬，這些都需要全方位改革財政體制。，落實到不同的行業(yè)以及具體的企業(yè)，其影響完全不同。例如對于咨詢服務(wù)業(yè)而言，沒有進(jìn)項稅額，本來就不存在抵扣一說，反而會增加了稅負(fù)。，我國實行營業(yè)稅差額征稅制度，雖然此次試點規(guī)定營業(yè)稅已有優(yōu)惠全部保留，但依舊會削弱部分減稅效果。，因此能抵扣的進(jìn)項稅額比理論額低。，由于路橋費部分無法獲得增值稅發(fā)票，從而沒法進(jìn)行抵扣，繳納營業(yè)稅時稅率為5%，改為增值稅后稅率為11%，稅負(fù)反而增加。目前實行增值稅的170多個國家和地區(qū)中，稅率結(jié)構(gòu)既有單一稅率，也有多檔稅率，但目前采用單一稅率與兩檔或者三檔稅率的國家占了絕大多數(shù)。這次上海試點在原有的基礎(chǔ)上新增了6%和11%這兩檔稅率，這樣就導(dǎo)致稅率設(shè)置越來越復(fù)雜，并且與非試點地區(qū)不統(tǒng)一。本次試點僅限于上海地區(qū)，某種程度上可看作是實行了區(qū)域性優(yōu)惠政策。上海因為稅改試點這一政策原因，具有了比較優(yōu)勢，形成了以上海為中心向四周遞減的級差地租，導(dǎo)致周邊地區(qū)的資金流向上海轉(zhuǎn)移。這樣一來，上海周邊、進(jìn)而全國部分資金向上海轉(zhuǎn)移，而其他省份的相關(guān)稅收就會受到影響。三、營業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程中可實施的策略與改進(jìn)方法，加強(qiáng)國地稅合作。上海國地稅不分家的情況有效避免了許多問題，但若稅改在全國鋪開，則需要對分稅制進(jìn)行全面改革，重新合理界定和劃分分稅的原則與標(biāo)準(zhǔn)。這完全可以通過國地稅資源分享，加強(qiáng)國地稅合作來解決這個問題。雖然試點文件已經(jīng)考慮到如何處理好不同地區(qū)之間的稅制銜接、不同納稅人之間的稅制銜接以及不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接等三個方面的問題，但是試點勢必導(dǎo)致稅負(fù)不公，所以應(yīng)該加快營業(yè)稅改增值稅在全國實施的進(jìn)程。一旦營業(yè)稅改成增值稅，就會增加購買方支出。在增值稅增加的情況下，會將相應(yīng)稅負(fù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給購買方或提供方。要想更好解決這一問題，就需要國家的宏觀調(diào)控來解決。增值稅產(chǎn)生半個多世紀(jì)以來，已經(jīng)經(jīng)歷了探索、發(fā)展到完善的過程，許多國家都具有比較完善的增值稅制度。對于增值稅的征收范圍、擴(kuò)圍過程、稅率高低、稅率檔次、優(yōu)惠項目等等，都可以參考和比較其他國家的做法，充分發(fā)揮我國的后起優(yōu)勢。第二篇：營改增將對建筑業(yè)影響“營改增”將對建筑業(yè)產(chǎn)生哪些影響？隨著稅制改革的深化，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》（財稅〔2011〕110號）擬將建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，稅率為11%。建筑業(yè)“營改增”，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確理解政策，規(guī)范實務(wù)操作，避免涉稅風(fēng)險。施工企業(yè)的實際稅負(fù)很可能會增加建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。由于建筑工程承包方式和承包范圍的不同，有的工程項目材料、設(shè)備全部由施工企業(yè)自行采購，能取得的進(jìn)項稅額發(fā)票多些；而有的工程項目，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，調(diào)撥給施工企業(yè)使用，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣施工企業(yè)可取得的進(jìn)項稅額就少，實際稅負(fù)明顯偏高。另外，施工企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。由于發(fā)票管理難度大，材料進(jìn)項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。商品混凝土等材料增加稅負(fù)根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項稅率為6%