【正文】 第一篇：營改增最新政策熱點問題第一期營改增最新政策熱點問題（2016第一期）安徽省國稅局4月7日整理發(fā)布，四個行業(yè)營改增方案中仍然保留了大量的稅收優(yōu)惠政策，是否與增值稅基本原理有不相適應(yīng)的地方，是否設(shè)定了截止期？答：確實，目前下發(fā)的全行業(yè)營改增試點實施方案有不少過渡政策，主要體現(xiàn)在幾個附件中，從類型上可以分為差額征稅政策，簡易計稅政策和減免退稅增值稅政策。這些政策的制定主要有以下幾方面原因，一是確保行業(yè)不增負(fù)，二是便于企業(yè)熟悉并盡快過渡到增值稅，三是考慮了部分特殊行業(yè)的增值稅管理要求。我們也認(rèn)識到，過多的增值稅優(yōu)惠政策，會割裂增值稅的抵扣鏈條或是造成稅收征管發(fā)票管理的漏洞。比如在征收鏈條的中間環(huán)節(jié)免稅會造成下一個環(huán)節(jié)不能抵扣進項，產(chǎn)生重復(fù)征稅，違背增值稅的中性特征。簡易計稅涉及難以劃分銷售額從而準(zhǔn)確計算進項稅額問題，差額征稅可能形成虛開發(fā)票的誘因，給發(fā)票管理帶來很大難度。正是考慮到這些因素，目前的方案對這些政策都設(shè)定了過渡期，經(jīng)過試點期間的運行和探索，在下一步增值稅立法時，部分過渡政策將退出歷史舞臺。，對企業(yè)利潤的影響是否顯著？怎樣認(rèn)識增值稅與企業(yè)利潤的關(guān)系？答：增值稅屬于價外稅，增值稅本身不參與企業(yè)利潤的核算。按照現(xiàn)行會計核算的規(guī)定，涉及的增值稅進項稅額、銷項稅額、應(yīng)納稅額都是通過資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)繳稅金進行核算的，這個負(fù)債類科目進行核算的進項和銷項金額不管多大，他們僅僅是在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，對利潤表沒有任何的影響。同時，按照我國所得稅有關(guān)規(guī)定，增值稅作為價外稅，是不可以稅前扣除的。，對企業(yè)在經(jīng)營核算上還有什么影響？ 答：稅制轉(zhuǎn)換后，四大行業(yè)征收營業(yè)稅的項目都納入了增值稅的征收范圍，相關(guān)環(huán)節(jié)的價內(nèi)稅營業(yè)稅將轉(zhuǎn)換為價外稅增值稅，對企業(yè)在經(jīng)營核算上產(chǎn)生了新的要求。一是收入上應(yīng)注意價稅分離處理。因增值稅價外稅的特性，對各環(huán)節(jié)（不含最終消費環(huán)節(jié)）的收入都有影響，企業(yè)收入將有所減少，減幅大致為：11/（1+適用稅率或征收率）。二是成本費用會有所下降。各環(huán)節(jié)的成本中外購貨物、勞務(wù)和服務(wù)以及與之有關(guān)的成本也將因價稅分離有所下降，減少幅度與相關(guān)外購內(nèi)容的金額有關(guān)。但因生活性服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等新擴圍行業(yè)與制造業(yè)、流通企業(yè)相比投入中人工成本較多，而物料投入占比相對較少的特點，各環(huán)節(jié)成本的下降可能會小于收入的減少幅度。?答：營改增后，個人購買房屋將由原來的營業(yè)稅改為增值稅。個人購買住房與日常生活息息相關(guān)，特別是剛需的老百姓，為保證居民基本生活需要，營改增后，對個人購買房屋仍延續(xù)了原營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，即：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。?可否對外開具專用發(fā)票?對方可否抵扣進項?答：根據(jù)《營改增試點實施辦法》規(guī)定，娛樂業(yè)屬于生活服務(wù)范疇，應(yīng)適用6％的稅率。由于娛樂服務(wù)大多與納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有緊密聯(lián)系，即使有聯(lián)系也無法準(zhǔn)確區(qū)分。因此，在營改增后納稅人購進的娛樂服務(wù)不得抵扣進項稅額。鑒于購買方無法抵扣進項稅額，納稅人提供娛樂服務(wù)時建議不開具增值稅專用發(fā)票。，試點納稅人向哪個稅務(wù)機構(gòu)申報繳納增值稅？答：增值稅實行屬地納稅。營改增后，試點納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地國稅機關(guān)申報繳納增值稅。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)實行營改增后，這些行業(yè)內(nèi)的企業(yè)原來向地稅機關(guān)申報繳納的企業(yè)所得稅是否要從地稅移到國稅？答：目前沒有文件規(guī)定，營改增的納稅人企業(yè)所得稅也改為國稅征管。因此，試點納稅人的企業(yè)所得稅原來在地稅繳納的，稅改之后還是在地稅繳納。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕120號）規(guī)定：2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。因此，2016年5月1日后新開業(yè)的試點納稅人，其企業(yè)所得稅應(yīng)在國稅繳納。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)實行營改增后，上述4個行業(yè)內(nèi)企業(yè)是否需要到國稅再辦理稅務(wù)登記證？答：4個行業(yè)內(nèi)的企業(yè)如果原來就是國、地稅共管戶或者是2015年10月國家實行“三證合一”以后的開業(yè)戶，則不需要到國稅機關(guān)辦理稅務(wù)登記證；如果原來只在地稅機關(guān)辦理過稅務(wù)登記，則可以憑主管地稅機關(guān)地稅核發(fā)的《稅務(wù)登記證》副本到國稅機關(guān)登記征管信息，領(lǐng)取國地稅聯(lián)辦的《稅務(wù)登記證》正、副本證件。%，但其購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率卻有17%、13%、11%、6%、3%等很多種，請問納稅人抵扣進項稅時，按什么稅率抵扣？一般納稅人不論其銷售貨物、勞務(wù)或者服務(wù)適用的稅率不影響其抵扣的進項稅稅率，不論其取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅率是17%，13%，11%，6%，還是3%，納稅人都是根據(jù)專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進項稅。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)實行營改增后，增值稅一般納稅人購買建筑服務(wù)、金融服務(wù)、生活性服務(wù)以及不動產(chǎn)都能憑專用發(fā)票抵扣進項稅？答：根據(jù)營改增試點實施辦法的規(guī)定，增值稅一般納稅人購買的建筑服務(wù)、金融服務(wù)、和生活性服務(wù)，除金融服務(wù)中的貸款服務(wù)和生活性服務(wù)中的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)外，都可以憑專用發(fā)票抵扣進項稅。一般納稅人購建不動產(chǎn)，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等4個行業(yè)的個體工商戶轉(zhuǎn)到國稅改繳增值稅后，國稅機關(guān)會對個體工商戶經(jīng)地稅機關(guān)核定的營業(yè)額定額進行調(diào)整嗎？答：不會調(diào)整，還會維持原來的定額。只有當(dāng)個體工商戶營業(yè)額發(fā)生較大增減變動時，主管國稅機關(guān)才會在次年對其營業(yè)額定額進行調(diào)整。，新納入試點的納稅人要具備什么條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票？答：納稅人必須同時具備以下條件才能自己向客戶開具增值稅專用發(fā)票：一是納稅人必須先在主管國稅機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格備案登記手續(xù)；二是納稅人必須購買專門的稅控設(shè)備，并在電腦上安裝增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)，增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版納稅人端稅控設(shè)備有金稅盤和稅控盤兩種，納稅人可以自行向服務(wù)單位選購。，納稅人能否在試點后向客戶開具增值稅發(fā)票，開票后納稅人是否要再繳納增值稅？答：新納入試點的納稅人試點前發(fā)生的并已繳納過營業(yè)稅的業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票的，納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但可以向客戶開具增值稅普通發(fā)票，開票時納稅人不需要再繳納增值稅。，小規(guī)模納稅人主管國稅機關(guān)申請代開時，能否按所提供服務(wù)適用的稅率繳納和代開專用發(fā)票？答：小規(guī)模納稅人到主管國稅機關(guān)申請代開時，只能按法定征收率預(yù)繳稅款，稅務(wù)機關(guān)也只能按法定征收率為其代開專用發(fā)票。，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記和繳稅嗎？答：營改增之后，建筑企業(yè)到外地承接建筑工程，如果只是設(shè)立項目部，未單獨成立子公司或分公司，則不需要在勞務(wù)發(fā)生地辦理稅務(wù)登記證，但要按規(guī)定的預(yù)征率先在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款，然后在機構(gòu)所在地申報納稅。其在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可全額抵減其應(yīng)納稅額。，房地產(chǎn)企業(yè)其自己開發(fā)的房地產(chǎn)項目，是在取得預(yù)售收入時確認(rèn)銷售額還是在向購買方交房時確認(rèn)銷售額？答：為確保營改增后房地產(chǎn)項目所在地稅源的均衡入庫，實施辦法對房地產(chǎn)企業(yè)繳納增值稅做出了單獨規(guī)定。房地產(chǎn)企業(yè)以預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的不動產(chǎn)，在收到預(yù)收款的當(dāng)月或稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的預(yù)繳期，應(yīng)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，填寫增值稅預(yù)繳申報表；企業(yè)在收到全部房屋價款并辦理產(chǎn)權(quán)過戶的當(dāng)月所屬期開具發(fā)票和納稅申報，允許扣除已在前期預(yù)繳的稅款。當(dāng)然，由于房地產(chǎn)企業(yè)有銷售期房、現(xiàn)房、老項目、新項目等多種形式，每種形式的繳納稅款方式有一些差異，我們會在近期針對房地產(chǎn)企業(yè)下發(fā)專門的管理辦法，既便于納稅人更好的遵從稅法，也有于指導(dǎo)基層稅務(wù)機關(guān)更好的服務(wù)納稅人。第二篇：營改增熱點問題匯總服務(wù)業(yè)問題一、某酒店為一般納稅人，提供住宿服務(wù)，并且在房間還提供食品、日常用品消費，結(jié)算時收取住宿費，并另外收取住宿期間銷售的食品、日常用品費用，對于其 提供的住宿服務(wù)與貨物銷售，是按照“混合銷售”一并按6%征稅，還是按“兼營”分別適用住宿服務(wù)6%，貨物銷售17%征稅。解答：應(yīng)根據(jù)混合銷售的規(guī)定，統(tǒng)一對酒店的收入按住宿服務(wù)征稅。問題二、納稅人提供客房住宿服務(wù)，房費里包括免費早餐費，發(fā)票是按住宿和餐飲服務(wù)分別開具還是合在一起開具住宿發(fā)票？解答：統(tǒng)一開具住宿服務(wù)發(fā)票。文件依據(jù)：財稅[2016]36問題三、物業(yè)公司工作人員為被服務(wù)公司提供駕駛服務(wù)，車輛由被服務(wù)公司提供，物業(yè)公司工作人員負(fù)責(zé)被服務(wù)公司的工作人員接送，應(yīng)按照什么稅目征稅？物業(yè)公司為小區(qū)內(nèi)的樹木和花草進行澆灌和修剪維護，是否按照建筑服務(wù)繳納增值稅？解答：物業(yè)公司工作人員提供駕駛服務(wù)，按照人力資源服務(wù)繳納增值稅；物業(yè)公司為小區(qū)內(nèi)的樹木和花草進行澆灌和修剪維護等服務(wù)，按照其他生活服務(wù)繳納增值稅。文件依據(jù)：財稅[2016]36問題四、小規(guī)納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅，扣除工資、福利費、公積金的余額不足3萬元，是否免征增值稅？解答：按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。文件依據(jù)：國家稅務(wù)總局公告2016年第26號問題五、納稅人建議增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)查詢增值稅專用發(fā)票時，最好能顯示銷貨方名稱。解答：目前在增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)確實無法查詢到增值稅專用發(fā)票上的銷貨方名稱，稅務(wù)機關(guān)和納稅人可以通過增值稅底賬管理系統(tǒng)查詢到增值稅專用發(fā)票銷貨方名稱。文件依據(jù)：問題六、提供客房住宿服務(wù)，客房配備的免費物品（如：礦泉水，洗漱用品）是否視同銷售？解答：客房配備的免費物品，已包含在住宿費中，不視同銷售，不征稅。文件依據(jù)：房地產(chǎn)業(yè)問題一、納稅人2015年5月簽訂的租賃合同，當(dāng)時不動產(chǎn)尚未施工，不動產(chǎn)的施工時間是在2015年8月1日，預(yù)計2017年4月30日交付，該種情況企業(yè)租入不動產(chǎn)，租入不動產(chǎn)的時間如何確認(rèn)？是按照租賃合同簽訂時間還是不動產(chǎn)的交付時間或者是施工許可證上注明的開工日期？解答：按照取得不動產(chǎn)時間確定，租賃合同中約定是2017年4月30日交付，取得時間就是2017年4月30日 文件依據(jù)：財稅[2016]36問題二、裝潢公司和企業(yè)簽訂包工包料裝修合同，其中包含裝潢公司為其購買的空調(diào)和家具。這種情況是否屬于混合銷售行為按照裝修服務(wù)繳納增值稅？解答：貨勞處答復(fù)與裝修服務(wù)緊密關(guān)聯(lián)，不好分割的，如：中央空調(diào)、整體廚房 整體浴室中所含電器等按照裝修服務(wù)征稅，購買的電視、空調(diào)（非中央空調(diào)）等按照貨物銷售適用稅率征稅。文件依據(jù)：財稅[2016]36問題三、房地產(chǎn)企業(yè)收取的預(yù)收房款可以開具收據(jù)嗎？預(yù)收房款能否開具普通發(fā)票，開具普通發(fā)票是否要全額征稅收取的30％首付款，如何開票，如何納稅？收取全部房款后，開具全額發(fā)票，以前已開具的發(fā)票和繳納的稅款如何處理，如何申報？收取的定金、訂金、誠意金、認(rèn)籌金發(fā)票如何開具，如何繳納增值稅？解答：房 地產(chǎn)企業(yè)收到的預(yù)收款，納稅人不需要開具發(fā)票的，應(yīng)開具收據(jù)，需要開具發(fā)票的，應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票，不論是開收據(jù)還是普通發(fā)票，均要按18號公告按3% 預(yù)繳稅款，但不需在收款當(dāng)期申報，在收到全款時申報，換開一張全額的發(fā)票。定金比照預(yù)收款，訂金、誠意金、認(rèn)籌金等不屬于預(yù)收款。文件依據(jù)：財稅[2016]36問題四、房地產(chǎn)企業(yè)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具發(fā)票，應(yīng)如何補開增值稅普通發(fā)票？解答：（一）企業(yè)使用航信公司開票系統(tǒng)（即金稅盤）開票的，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄填0，然后在備注欄注明“稅率為0的銷售額是已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款”。（二）企業(yè)使用百旺公司開票系統(tǒng)（即稅控盤）開票的，可以通過編碼的方法解決，基本操作步驟為： 第一步，進入開票系統(tǒng)后首先選擇商品編碼；第二步，進入操作界面，找到商品房對應(yīng)的商品編碼后點擊操作界面上的“增加”按鈕，然后自編一個商品代碼，將自編的商品代碼的稅率設(shè)為0，然后在免稅類型中選擇“不征稅”。完成新代碼編制后點擊操作界面上的“保存”按鈕，完成不征稅代碼的編制工作。第三步，在開票系統(tǒng)中選定企業(yè)自編的商品代碼，進入增值稅普通發(fā)票開票界面，金額欄填寫銷售不動產(chǎn)已繳納營業(yè)稅的預(yù)收款數(shù)額，稅率欄選擇不征稅。文件依據(jù)：問題五、房地產(chǎn)企業(yè)開具售房增值稅普通發(fā)票時，購房者名稱可以注明夫妻雙方名稱，但是身份證號碼只能輸入一位，請問開具售房發(fā)票如何開具夫妻雙方身份證號？解答：銷售房產(chǎn)發(fā)票身份證號碼目前只能開具一個，其他人的身份證號碼可以在備注欄注明。文件依據(jù)：建筑業(yè)問題一、納稅人咨詢投資政府土地改造以前免征營業(yè)稅，現(xiàn)在是否免征增值稅？ 解答：總局2013年15號公告，明確納稅人投資政府土地改造項目 文件中所規(guī)定的政府土地改造行為屬于投資行為的，不是增值稅征稅范圍，不繳納增值稅（原政策是不征營業(yè)稅，不是免稅），有關(guān)單位提供的設(shè)計和建筑服務(wù)應(yīng)繳納增值稅。文件依據(jù)：問 題二、建筑企業(yè)，在安徽省外有項目需要在到建筑服務(wù)發(fā)生地辦理報驗登記，之前在地稅部門開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》已核銷，現(xiàn)去主管國稅部門申請 開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，“金三”系統(tǒng)提示有建筑服務(wù)發(fā)生地《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》未核銷，無法重新開具。如何處理？解答：請 主管國稅部門查詢系統(tǒng)內(nèi)顯示的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》是誰開具的，如果是國稅部門開具的查明原因處理，如果是地稅部門開具的，請主管國稅部門在確認(rèn) 《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》已在地稅核銷過的前提下，在我們“金三”系統(tǒng)做核銷操作，如果不能核銷，通過平臺提交中軟公司處理。文件依據(jù)： 問題三、建筑企業(yè)所有的項目都是清包工方式。是否可以以公司名義進行簡易備案，還是必須要分項目備案？解答：為方便納稅人，多項目適用簡易計稅方法征收的，在“金三”做一次備案，日常管理時每個項目的備案資料在該項目第一次申報納稅時附報。文件依據(jù)