【正文】 第一篇：促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策取向中小型企業(yè)作為地方經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有非常重要的作用。改革開放以來，地方經(jīng)濟(jì)在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展，中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。隨著改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加速和國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，中小企業(yè)在確保地方經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長、滿足社會需要、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，都發(fā)揮著越來越重要的作用，近年來，國家也出臺了一些優(yōu)惠政策來促進(jìn)中小企業(yè)的快速發(fā)展，但由于我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展不平衡，中小企業(yè)受資金和市場等不利因素以及受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，中小企業(yè)在市場競爭和發(fā)展中，處于劣勢。要想從根本上支持中小型企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，必須形成一套較為完善的制度機(jī)制，才能使政策真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。我市中小型酒類企業(yè)和為其他行業(yè)中小型企業(yè)共有400多戶，實(shí)際安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員和農(nóng)村剩余勞動力2萬人，對維護(hù)我市社會穩(wěn)定、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了較為積極的作用。以某某鎮(zhèn)為例，2009年底共有中小型企業(yè)近160多家（其中：酒類企業(yè)150戶、煤炭開采業(yè)3戶其他其他企業(yè)7戶）。至2009年底累計安置各類待業(yè)人員近萬人，2009年度實(shí)現(xiàn) 地方稅費(fèi)2500萬元，占地方稅收的27%。除部分服務(wù)企業(yè)如爽凈綜合服務(wù)公司等服務(wù)企業(yè)對照勞務(wù)稅收優(yōu)惠政策享受減免稅300多萬元外，其他服務(wù)企業(yè)、煤炭企業(yè)和酒類企業(yè)企業(yè)實(shí)際享受稅收優(yōu)惠較少。由此不難看出，國家稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用不夠明顯，稅收政策存在一些問題，需進(jìn)一步予以改進(jìn)和調(diào)整。一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展國家對中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對年利潤在3萬元10萬元的企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，年利潤在3萬元以下的企業(yè)減按50%的應(yīng)納稅所得額依20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（3）對新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（4）新辦的城鎮(zhèn)勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè) 人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（5）對個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個人所得稅。（6）對符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（7）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（8）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。（9）支付殘疾人工資計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。這些稅收優(yōu)惠政策對轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展，對促進(jìn)中小企業(yè)改革發(fā)展起到了一些積極作用，但針對我市以酒類企業(yè)為主的中小型企業(yè)起到的作用不明顯，主要表現(xiàn)在以下方面。政策法律層次低，執(zhí)行差別大。從總的政策措施看，其中很大部分的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施主要是為解決殘疾和就業(yè)等社會問題而出臺的，并沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮。且這些政策法律層次過低，大多以暫行條例、文件、補(bǔ)充規(guī)定等形式發(fā)布，缺乏有效的法律保障，而且，各地在實(shí)際執(zhí)行過程中，差別很大，不利于公平稅負(fù)、平等競爭。政策措施零散，針對性不強(qiáng)。從內(nèi)容上看，我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施雖然不少，但出臺于不同時期、不同經(jīng)濟(jì)背景下，散見于各種法規(guī)，文件和補(bǔ)充規(guī)定中，有的還幾經(jīng)修改和補(bǔ)充，沒有一個明晰的思路，也沒有形成一個較為完整的體系，從而形成了目前的稅收優(yōu)惠措施總體目標(biāo)不明確、針對性不強(qiáng)的缺陷。政策形式不規(guī)范、手段單一、力度較小。我國關(guān)于 中小企業(yè)的稅收規(guī)定大多局限于所得稅方面，其它稅種較少，并且只有降低稅率和減免征稅兩種形式，優(yōu)惠手段較為單一，無法適應(yīng)不同性質(zhì)、不同規(guī)模、不同行業(yè)中小企業(yè)的要求，且稅收優(yōu)惠力度有限，比如對年獲利3萬元以下的企業(yè)來說，10%的稅率仍然偏高。對于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)減按3%的征收率征收增值稅，其稅負(fù)仍然偏高，使其在市場競爭中處于不利地位。二、中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)偏重，企業(yè)發(fā)展困難。社會稅費(fèi)多，隱性成本高，負(fù)擔(dān)較重。主要表現(xiàn)為依托政府強(qiáng)制力量的各種稅外收費(fèi)、嚴(yán)重沖擊了稅收調(diào)節(jié)的主導(dǎo)地位，形成稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的不正常局面，既弱化了稅收的剛性，又增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，削弱了稅收政策支持企業(yè)深化改革的力度。中小企業(yè)稅收項目包括企業(yè)所得稅（經(jīng)營個人所得稅）、營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、城建稅、印花稅、車船稅等。應(yīng)繳納的基金和費(fèi)用有教育費(fèi)附加、地方教育附加、價格調(diào)節(jié)基金、殘疾人保障金、工會經(jīng)費(fèi)等。以酒類企業(yè)為例，社會費(fèi)用包括酒類排污費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、企業(yè)參展費(fèi)、宣傳費(fèi)，會員費(fèi)等，另外開辦中小企業(yè)特別是酒類企業(yè)和服務(wù)型企業(yè)的申報程序也過于煩瑣，處理各級部門種種人際關(guān)系隱性負(fù)擔(dān)過重，企業(yè)生存的外部環(huán)境不利于中小企業(yè)的發(fā)展。加之稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重，中小企業(yè)不堪重負(fù)。以某某鎮(zhèn)中小型企業(yè)為例，某某鎮(zhèn)實(shí)際有中小酒類企業(yè)150多戶，其他服務(wù)企業(yè)7戶，酒類企業(yè)和其他服務(wù)企業(yè)申報年檢和辦理審核項目內(nèi)容較多，程序繁瑣，部份企業(yè)還需多次前往遵義市和貴陽市辦理審核手續(xù)，這樣的程序無疑加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)正常發(fā)展。政府宏觀管理體制滯后，對中小企業(yè)扶持力度不夠。受傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)思想的影響，長期以來經(jīng)濟(jì)政策自覺或不自覺地偏向大企業(yè)，因而在金融政策、財稅政策、產(chǎn)業(yè)政策、收入政策和區(qū)域政策等方面，對中小企業(yè)有許多不公平的規(guī)定。又因?yàn)橹行∑髽I(yè)分屬于政府以及各個產(chǎn)業(yè)主管部門，他們對中小企業(yè)實(shí)行不同的管理方法和管理政策，因而對中小企業(yè)的宏觀管理較為分散，多頭領(lǐng)導(dǎo)，使中小企業(yè)無所適從。對于中小企業(yè)經(jīng)營過分干預(yù)，使他們沒有實(shí)際的經(jīng)營自主權(quán)。此外，市場交易規(guī)則缺乏，市場秩序混亂，致使中小企業(yè)正常經(jīng)營困難重重。同時，由于產(chǎn)權(quán)不清，一些中小企業(yè)發(fā)展到一定程度就不愿繼續(xù)擴(kuò)大規(guī)模。這些都影響中小企業(yè)的發(fā)展。所得稅稅收控管能力滯后，征收管理方式不利于中小型企業(yè)的發(fā)展。目前，中小企業(yè)稅收的主要征收方式有查帳征收、定期定額征收、應(yīng)稅所得率征收。由于部分中小企業(yè)財務(wù)核算不健全，普遍存在賬務(wù)混亂、申報不實(shí)不全的問題。一些地方稅務(wù)部門日常征管偏松，為圖簡便，不論中小 企業(yè)賬冊是否健全、真實(shí)，也不論企業(yè)盈虧狀況，規(guī)定凡營業(yè)收入在一定額度內(nèi)的，一律實(shí)行定額或定律附征企業(yè)所得稅的做法。《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報的計稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，客觀存在對并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍去的情況。國家稅務(wù)總局關(guān)于制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，具體到工業(yè)、商業(yè)企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為10%～12%，建筑安裝業(yè)為 10%，明顯偏高，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤率低的實(shí)際情況，為了統(tǒng)一稅收管理，甚至有不管有無利潤，一律按核定的征收率征收所得稅的情況，對中小企業(yè)所得稅實(shí)行變相“包稅”，在管理上不按征管程序、權(quán)限辦事，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。缺乏融資渠道，資金周轉(zhuǎn)困難。以某某鎮(zhèn)企業(yè)為例，酒類中小企業(yè)在發(fā)展中受醬香酒需要存放一定時間和一年一個釀酒周期的影響，普遍存在資本金較少的困難。由于中小酒類企業(yè)自有資金欠缺，自身積累不足，實(shí)力不強(qiáng)、資質(zhì)信用等級不高，銀行普遍存在“惜貸”心理，怕貸出去收不回來，而且銀行只認(rèn)可土地、房地產(chǎn)等不動產(chǎn)作抵押，企業(yè)資產(chǎn)的管理不規(guī)范，取得完整土地和房產(chǎn)手續(xù)的企業(yè)較少，直接以資產(chǎn)擔(dān)保貸款困難。另外，中小型酒類企業(yè)和其他企 業(yè)缺乏大企業(yè)能運(yùn)用的發(fā)行企業(yè)債券、股票上市等直接融資手段。因?yàn)槿狈Y金，一些原本具有良好的投資前景無法進(jìn)行。中小企業(yè)為了彌補(bǔ)流動資金缺口，不得不通過高利率的地下融資市場，這不但提高了企業(yè)的資金成本，也為企業(yè)后期的發(fā)展帶來極大風(fēng)險。中小企業(yè)融資難已成為制約中小企業(yè)發(fā)展最嚴(yán)重的“瓶頸”。三、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收政策存在的問題改革開放以來對中小企業(yè)實(shí)行了一些稅收優(yōu)惠政策，在 促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展方面，也取得了一些成效。但是，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，特別是我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整后，針對行業(yè)的優(yōu)惠規(guī)定比較少，特別是針對酒類企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策基本沒有，這也給中小企業(yè)特別是酒類企業(yè)發(fā)展形成制約，不利于地方經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展，對照現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠措施，存在的明顯不足主要表現(xiàn)在:稅制不完善，不利于中小型企業(yè)健康發(fā)展。（1）、在增值稅方面，現(xiàn)行稅法規(guī)定：凡納稅人的年銷售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管其會計核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人。且針對年銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)要按照一般納稅人對待。根據(jù)這一政策，小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營；對銷售額達(dá)一定 標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)不符合一般納稅人條件的均按一般納稅人征收管理，也加重了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。（2）、現(xiàn)行所得稅稅制對中小企業(yè)發(fā)展的限制：在企業(yè)所得稅方面，同行業(yè)性規(guī)范大型企業(yè)相比，中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少，對企業(yè)賬務(wù)健全的企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán)，折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面，稅務(wù)部門人為擴(kuò)大“核定征收”的范圍的現(xiàn)象不同程度存在?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅對中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動的激勵力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度?，F(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但對外資有過渡期，所以仍然是對外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對大型企業(yè)優(yōu)惠多，對中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高?，F(xiàn)行中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施不論從形式上，還是從內(nèi)容、力度上，都難以對中小企業(yè)的生存和發(fā)展起到應(yīng)有的扶持作用。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，我國分散于各個稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展 的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。一是企業(yè)所得稅的稅率仍偏高。目前，盡管企業(yè)所得稅稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元的企業(yè)納稅人，按20%優(yōu)惠稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下的企業(yè)納稅人，按應(yīng)納稅所得額減半后依20%優(yōu)惠稅率征收。對處于發(fā)