【正文】 第一篇：企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除新規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除辦稅指南2009年國家稅務總局發(fā)布了新的《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)【2009】88號）（以下簡稱《管理辦法》），明確了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除需要提供的認定證據(jù)、申請審批程序等事項，規(guī)范了企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除執(zhí)行中的若干問題，該辦法自2008年1月1日起與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》同步實施。一、資產(chǎn)損失的類別《管理辦法》所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應稅收入有關的資產(chǎn)。根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)將資產(chǎn)損失分為三類：（一）貨幣性資產(chǎn)損失：它包括現(xiàn)金、銀行存款、應收及預付款項（包括應收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)。（二）非貨幣性資產(chǎn)損失：它包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)。（三）債權性投資和股權（權益）性投資損失。二、資產(chǎn)損失稅前扣除的確認辦法(一)自行計算扣除：規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失由納稅人自行計算扣除。（二）審批扣除：除規(guī)定范圍的資產(chǎn)損失由納稅人自行計算扣除外，其他可稅前扣除的資產(chǎn)損失須報經(jīng)稅務機關審批同意后才能稅前扣除。三、資產(chǎn)損失的稅前扣除時限（一）企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應在按稅收規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報稅前扣除，不得提前或延后扣除。（二）因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當年準確計算并按期扣除的，經(jīng)稅務機關批準后，可追補確認在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應納稅所得額。調(diào)整后計算的多繳稅款，應按照有關規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當期應納稅款。四、企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失范圍（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（六）其他經(jīng)國家稅務總局確認不需經(jīng)稅務機關審批的其他資產(chǎn)損失。五、資產(chǎn)損失稅前扣除的審批要求（一）企業(yè)申請審批的時限：企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生資產(chǎn)損失事項，如屬須審批扣除范圍的，應在資產(chǎn)損失發(fā)生時向稅務機關提出稅前扣除審批申請。稅務機關受理企業(yè)審批申請的截止日期為資產(chǎn)損失發(fā)生所屬年度終了后45日。（二）企業(yè)申請審批的部門企業(yè)資產(chǎn)損失的稅前扣除審批申請應按以下審批權限，直接向省國家稅務局或主管稅務機關提出申請，報送規(guī)定的審批資料。1．省國家稅務局審批權限：（1）因國務院決定事項所形成的資產(chǎn)損失，由國家稅務總局規(guī)定具體的審批事項。（2）企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以上的。（3）省國家稅務局規(guī)定的其他審批事項。廣州市國稅局審批權限：企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)發(fā)生的資產(chǎn)損失或金融企業(yè)發(fā)生的單筆呆賬損失，金額在5000萬元以下的。（三）特別說明稅務機關對企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的審批是對納稅人按規(guī)定提供的申報材料與法定條件進行符合審查，稅務機關對企業(yè)申請稅前扣除的資產(chǎn)損失的審批不改變企業(yè)的依法申報責任，企業(yè)采用偽造、變造有關資料證明等手段多列多報資產(chǎn)損失，或本辦法規(guī)定需要審批而未審批直接稅前扣除資產(chǎn)損失造成少繳稅款的，稅務機關根據(jù)《中華人民共和國稅收管理法》的有關規(guī)定進行處理。四、資產(chǎn)損失的確認證據(jù)（一）自行計算扣除的資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查。（二）須經(jīng)稅務機關審批的資產(chǎn)損失確認證據(jù)企業(yè)按規(guī)定向稅務機關報送資產(chǎn)損失稅前扣除申請時，提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的合法證據(jù)包括：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。具有法律效力的外部證據(jù)具有法律效力的外部證據(jù)是指司法機關、行政機關、專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的具有法律效力的書面文件，主要包括：（1）司法機關的判決或者裁定；（2）公安機關的立案結(jié)案證明、回復；（3工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；（4）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；（5）行政機關的公文；（6）國家及授權專業(yè)技術鑒定部門的鑒定報告；（7）具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；（8）經(jīng)濟仲裁機構(gòu)的仲裁文書；（9）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等；（十）符合法律條件的其他證據(jù)。特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)是指會計核算制度健全，內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔責任的聲明，主要包括：（1）有關會計核算資料和原始憑證；（2）資產(chǎn)盤點表；（3）相關經(jīng)濟行為的業(yè)務合同；（4）企業(yè)內(nèi)部技術鑒定部門的鑒定文件或資料（數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應聘請行業(yè)內(nèi)的專家參加鑒定和論證）；（5）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關情況說明；（6）對責任人由于經(jīng)營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明；（7）法定代表人、企業(yè)負責人和企業(yè)財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明。五、納稅人特別需要注意的幾方面問題（一）納稅人發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關提出審批申請，以降低涉稅風險。（二）企業(yè)在計算應納稅所得額時已經(jīng)扣除的資產(chǎn)損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額。（三）企業(yè)境內(nèi)、境外營業(yè)機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應分開核算，對境 外營業(yè)機構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計算境內(nèi)應納稅所得額時扣除。（四）企業(yè)資產(chǎn)損失認定必須具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，證據(jù)的范圍和內(nèi)容應當具有充分性和相關性。（五）企業(yè)的股權（權益）投資當有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時，應扣除責任人和保險賠款、變價收入或可收回金額后，再確認發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%。（六）企業(yè)為其他獨立納稅人提供的與本企業(yè)應納稅收入無關的貸款擔保等，因被擔保方還不清貸款而由該擔保人承擔的本息等，不得申報扣除。八、不得稅前扣除的資產(chǎn)損失范圍：，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權；、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權；； ； ；；。九、相關的法律責任 稅務機關對企業(yè)自行申報扣除和經(jīng)審批扣除的資產(chǎn)損失進行納稅檢查時，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則對有關證據(jù)的真實性、合法性和合理性進行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實、不合法或不合理的證據(jù)或估計而造成的稅前扣除，應依法進行納稅調(diào)整，并區(qū)分情況分清責任，按規(guī)定對納稅人和有關責任人依法進行處罰。有關技術鑒定部門或中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明而稅前扣除資產(chǎn)損失，導致未繳、少繳稅款的，按《中華人民共和國稅收管理法》及其實施細則的規(guī)定處理。第二篇：資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅如何處理一、資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅扣除管理辦法《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告 2011年第25號）規(guī)定，企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除。公告2011年第25號第四條企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應當在企業(yè)向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除第五條企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。第八條企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。二、清單申報和專項申報具體內(nèi)容與要求管理辦法第九條規(guī)定下列資產(chǎn)損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（2）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。管理辦法第十條規(guī)定前條以外的資產(chǎn)損失，應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業(yè)無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。管理辦法第六條規(guī)定企業(yè)以前發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。管理辦法第二十四條規(guī)定企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。由以上管理辦法可知公司的一批輔料過保質(zhì)期要報廢，屬于非正常損失要進行專項申報。該批過期輔料所含進項稅的處理如果存貨資產(chǎn)損失屬于非正常的損失要做進項稅額轉(zhuǎn)出。具體