在建工程(已修改)
2025-10-09 00:14 本頁面
【正文】 第一篇：在建工程二、自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用原材料等存貨的核算會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中新增值稅條例下企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按其成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金—一直抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。筆者認(rèn)為，這樣處理雖認(rèn)可領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，也體現(xiàn)了2009年新增值稅條例的全面轉(zhuǎn)型改革之精髓，但在會(huì)計(jì)處理上有繁瑣之嫌。本文認(rèn)為，自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)生產(chǎn)用原材料等存貨時(shí)，按照材料實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“在建工程”科目，而材料所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不作處理，也無需轉(zhuǎn)出。因?yàn)榘凑招略鲋刀悧l例的規(guī)定，固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅就像購(gòu)進(jìn)原材料、存貨等涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額一樣。因此，自營(yíng)工程領(lǐng)用外購(gòu)的工程（專用）物資和領(lǐng)用外購(gòu)的原材料，二者在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上已無區(qū)別，都屬于能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。[例2]A企業(yè)自建固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為3000元，增值稅率17％，則會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程3000貸：原材料 3000三、自營(yíng)工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品（商品）的核算企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)計(jì)核算上不作為銷售處理，不確認(rèn)收人，仍然按照成本轉(zhuǎn)賬。但按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的物資用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、集體福利等行為，應(yīng)視同銷售，應(yīng)按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到應(yīng)納增值稅。因此，企業(yè)購(gòu)建在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按領(lǐng)用的商品成本及相關(guān)稅費(fèi)之和借記“在建工程”；按商品成本貸記“庫存商品”，按領(lǐng)用的商品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格乘以適用的稅率得到的應(yīng)納增值稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等。如果在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”。由于該會(huì)計(jì)處理未把企業(yè)的收入、成本和利潤(rùn)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，而所得稅稅法規(guī)定這類自產(chǎn)自用視同銷售行為的收入應(yīng)當(dāng)作為計(jì)稅收入，計(jì)算應(yīng)稅所得，故企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，需要作所得稅納稅調(diào)整。[例3]A企業(yè)自營(yíng)工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批（應(yīng)稅消費(fèi)品），庫存商品成本為9000元，銷售價(jià)格（計(jì)稅價(jià)格）為10000元，增值稅率17％，消費(fèi)稅率為5％。則會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程 11200貸：庫存商品 9000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 500第二篇：在建工程審計(jì)在建工程審計(jì)(一)在建工程審計(jì)概述在建工程，是指尚未交付使用的固定資產(chǎn)建筑工程和安裝工程，包括自營(yíng)工程、出包工程、設(shè)備安裝工程。在建工程審計(jì)要點(diǎn)是：審查工程完工結(jié)轉(zhuǎn)工程實(shí)際成本的情況。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。(二)在建工程的審計(jì)目標(biāo)在建工程的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的在建工程是否存在；確定所有應(yīng)記錄的在建工程是否均已記錄；確定記錄的在建工程是否由審計(jì)單位擁有或控制；確定在建工程是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；確定在建工程是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告中作出恰當(dāng)列報(bào)。(三)在建工程審計(jì)的主要內(nèi)容，并為企業(yè)所實(shí)際擁有；，核算內(nèi)容是否正確、合規(guī)，有無擠占或漏記在建工程成本的行為； 已完工程否及時(shí)辦理交付使用手續(xù)，竣工決算是否正確； 竣工決算的編制依據(jù)主要有：1)經(jīng)批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及其投資估算書；2)經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì)及其概算書或修正概算書； 3)經(jīng)批準(zhǔn)的施工圖設(shè)計(jì)及其施工圖預(yù)算書； 4)設(shè)計(jì)交底或圖紙會(huì)審會(huì)議紀(jì)要；5)招投標(biāo)的標(biāo)底、承包合同、工程結(jié)算資料； 6)施工記錄或施工簽證單及其他施工發(fā)生的費(fèi)用記錄； 7)竣工圖及各種竣工驗(yàn)收資料； 8)歷年基建資料、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)文件；9)設(shè)備、材料等調(diào)價(jià)文件和調(diào)價(jià)記錄；10)有關(guān)財(cái)務(wù)核算制度、辦法和其他有關(guān)資料、文件等。，在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映是否恰當(dāng)。(四)在建工程審計(jì)的程序在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的當(dāng)屬、本增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。、減少數(shù)。了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。、抵押情況
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