【正文】 第一篇：設計高校自籌資金購建固定資產(chǎn)賬務處理設計高校自籌資金購建固定資產(chǎn)賬務處理 105設計高校自籌資金購建固定資產(chǎn)賬務處理徐漢峰（湖北職業(yè)技術(shù)學院, 湖北 孝感432000）摘要：現(xiàn)行的高等學校會計制度不能滿足目前高校集資、引資、欠資等自籌資金購建固定資產(chǎn)的核算目的和要求，本文就集資、引資、欠資購建固定資產(chǎn)會計事項設計賬務處理。關(guān)鍵詞：高校 ；集資；引資；欠資；購建；固定資產(chǎn)；賬務處理。一、自籌資金的出現(xiàn)對現(xiàn)行會計制度的挑戰(zhàn)目前高校購建固定資產(chǎn)的資金來源大致有七類：國家財政撥款；企事單位、社會團體捐贈；向金融企業(yè)借款；從事業(yè)收入和“經(jīng)營收入”[1]中按排一定比例的資金；向本校教職員工集資；向社會招商引資；與建筑商欠資等?！霸谛仑斦呦?，國家將大幅度減少對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入，事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)的資金將主要來源于自籌資金。”[2]某些企業(yè)化管理高校在既求生存又求發(fā)展，資金供給嚴重不足的情況下“選擇適宜的籌資渠道與方式。”[3]購建固定資產(chǎn)是明智之舉。但集資、引資、欠資等自籌資金的出現(xiàn)是當今社會“進入知識經(jīng)濟社會，全球資本市場的迅速發(fā)展和金融手段的不斷創(chuàng)新”[4]的結(jié)果，是對現(xiàn)行高等學校會計制度的一種挑戰(zhàn)。（一）集資引資欠資的概述所謂集資是指高校向本校教職員工籌集資金用于購建固定資產(chǎn)，分期歸還本息的一種籌資方式。某企業(yè)化管理高校，自1998年建校以來，基本上每年都要投資幾百萬元甚至上千萬元資金，用于購建學生宿舍、教學樓、圖書館、體育場地等固定資產(chǎn)項目。在資金供給困難的情況下，向本校教職員工集資興建學生宿舍，其原則是“自愿出資、上限三萬、下不保底，還本付息、分期結(jié)清、財產(chǎn)公有”。所謂引資是指高校向社會公開招商引資（簡稱“引資”）用于購建固定資產(chǎn)，分期償還本息的一種籌資方式。合同期一般為五至十年，在固定資產(chǎn)交付使用后，出資商每年向?qū)W生收取一定額度的房租，一般情況下，每間宿舍住6—12個學生，每個學生年租金1000元或800元不等，在合同期之內(nèi)出資商收回投資成本，該固定資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)才真正歸高校所有。所謂欠資是指高校的固定資產(chǎn)由建筑商施工完成，在建設期內(nèi)支付一定比例的資金，其余資金由建筑商代墊，在固定資產(chǎn)交付使用時，高校差欠建筑商一定額度的資金。三種籌資方式是“高度發(fā)展的商品經(jīng)濟社會資金所有權(quán)與使用權(quán)相分離的結(jié)果，是資金所有者即資金供給方將資金的使用權(quán)有償讓渡給資金需求方的過程”[5]。在這個過程中，三種籌資方式在會計核算上的特點是：集資購建固定資產(chǎn)的核算特點與企業(yè)會計使用銀行借款購建固定資產(chǎn)的核算特點相同。在引資購建固定資產(chǎn)上，如果是單純引進貨幣資金，其核算特點與集資核算特點相同，如果是引進固定資產(chǎn)實物，其核算特點與融資租入固定資產(chǎn)的核算特點相同。欠資購建固定資產(chǎn)的核算特點與企業(yè)會計“出包方式”購建固定資產(chǎn)的核算特點相同。（二）集資引資欠資的確認集資、引資、欠資都存在入賬時點和入賬價值問題，入賬時點的提前或推遲與入賬價值的大小都涉及到四個方面：一是涉及到高校固定資產(chǎn)原始價值的大小或投資規(guī)模信息的及時性與客觀性；二是涉及到固定資產(chǎn)折舊額計提的多少；三是涉及到高校固定資產(chǎn)的使用狀況和凈收益狀態(tài)的真實性；四是涉及到高等學校會計制度[6]的具體實施難以貫徹落實。為了解決這些問題，是否可以借用《企業(yè)會計制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算，造價或者工程實際成本等，按估價的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。”[7]為解決集資、引資、欠資購建固定資產(chǎn)的確認提供理論依據(jù)。二、設計集資引資欠資購建固定資產(chǎn)賬務處理 現(xiàn)行高校固定資產(chǎn)的核算存在以下問題：“有關(guān)支出科目的會計內(nèi)涵與概念相背離；無法正確核算自制固定資產(chǎn)與出包興建固定資產(chǎn)；不能正確反映固定資產(chǎn)價值；基建會計核算游離在會計核算體系之外?！盵8]“在固定資產(chǎn)進入、使用和退出的各個環(huán)節(jié)沒有置于有效的財務監(jiān)督之下，有的是先交付使用，辦理入賬手續(xù)滯后，有的已報廢，未及時銷賬?！盵9]這些現(xiàn)象的存在取決于高校決策者與財務工作者個性特征、期望函數(shù)、決策模型、心理類型、邊界模糊等因素。為了考核自籌資金購建固定資產(chǎn)的安全性、利用率與經(jīng)濟效益。依據(jù)1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂的《會計法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告?！焙偷谑畻l中規(guī)定：“下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算；款項和有價證券的收付；財物的收發(fā)，增減和使用；債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算；資本、基金的增減；收入、支出、費用、成本的核算；財務成果的計算和處理；需要辦理會計手續(xù)進行會計核算的其他事項?！盵10]至此高校集資引資欠資購建固定資產(chǎn)經(jīng)濟業(yè)務必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟事項進行會計核算。（一）設計集資購建固定資產(chǎn)的賬務處理設置賬戶（1）設置“長期集資借款”科目在集資購建固定資產(chǎn)的情況下，應設置“長期集資借款”科目，本科目反映集資資金的取得、歸還及集資利息的計提與支付情況。貸方反映集資本金的取得及應付集資利息的計提；借方反映已歸還的集資本金及已支付的集資利息；余額一般在貸方，反映尚未歸還的集資本金及尚未支付的集資利息。本科目應設置“集資本金”和“集資利息”兩個二級明細科目進行明細核算。（2）設置“在建工程”科目本科目借方反映以“自營工程”或“出包工程”購建固定資產(chǎn)的成本；貸方結(jié)轉(zhuǎn)已完工工程的成本；余額在借方，反映工程尚未完工。當工程完工交付使用后，余額結(jié)轉(zhuǎn)為零。本科目應設置“自營工程”和“出包工程”兩個二級明細科目進行明細核算。（3）設置“在建工程—集資利息支出”科目 本科目借方反映計提的集資利息進入費用范疇；貸方反映集資利息已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)到集資購建固定資產(chǎn)的成本；余額在借方，反映尚未結(jié)轉(zhuǎn)到集資購建固定資產(chǎn)的成本。當集資興建的固定資產(chǎn)利息結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，余額為零。基本分錄：（1）集資時，借記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記：“長期集資借款—集資本金 ”科目。（2）以自營方式興建固定資產(chǎn)購入材料時，借記：“材料”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目；領(lǐng)料施工及發(fā)生人工成本費用時，借記：“在建工程—自營工程”科目，貸記：“材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目。（3）以出包方式興建固定資產(chǎn)支付工程款時，借記：“在建工程—出包工程”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。（4）工程完工驗收固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記：“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—自營工程”、“在建工程—出包工程”科目。（5）計提集資利息計入固定資產(chǎn)成本時，借記：“在建工程—集資利息支出 ”科目，貸記：“長期集資借款—集資利息”科目。（6）結(jié)轉(zhuǎn)利息進入固定資產(chǎn)成本時，借記：“固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)”科目，貸記：“在建工程—集資利息支出 ”科目。（7）分期支付集資本息時，借記：“長期集資借款—集資本金”、“長期集資借款—集資利息”科目，貸記：“現(xiàn)金”、“銀行存款”；同時，借記：“事業(yè)支出[11]—購建固定資產(chǎn)費用”科目或借記：“待攤支出”科目，貸記：“固定基金”科目。（8）分期攤銷待攤支出時，借記：“事業(yè)支出—購建固定資產(chǎn)費”科目，貸記：“待攤支出”科目。（二）設計引資購建固定資產(chǎn)賬務處理設置賬戶（1）設置“長