【正文】 固定資產(chǎn)會計處理比較縱觀新舊制度關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理，新制度在以下幾個方面的規(guī)定作了補(bǔ)充和修改：第一，固定資產(chǎn)核算和管理的基礎(chǔ)，新制度作了更為詳細(xì)的規(guī)定；第二，固定資產(chǎn)取得的會計處理。主要是針對一些新的會計事項，如企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)或以應(yīng)收債權(quán)換入固定資產(chǎn)的計價以及企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)計價等；第三，固定資產(chǎn)價值分?jǐn)偧霸俅_認(rèn)問題，即固定資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期間，由于損耗、減值等引起固定資產(chǎn)價值的改變，其中針對固定資產(chǎn)及在建工程計提減值準(zhǔn)備，是這次關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理制度修改最為重要和突出的地方，它充分地體現(xiàn)了會計的謹(jǐn)慎性原則；最后，在固定資產(chǎn)的信息披露等方面都作了更為具體的規(guī)定。當(dāng)然，這次制度的修訂是建立在舊制度基礎(chǔ)上的，是一種揚(yáng)棄，吸收了舊制度中的合理部分。如固定資產(chǎn)的定義、固定資產(chǎn)的一些取得方式下的計價方式、固定資產(chǎn)折舊范圍和方法以及固定資產(chǎn)處置的會計處理等都少有改變。第一節(jié) 固定資產(chǎn)取得會計處理比較新制度第二十七條規(guī)定了取得固定資產(chǎn)的計價采用歷史成本計價原則，這一總的原則相對工會制度及股會制度而言沒有改變。一、固定資產(chǎn)取得會計處理的相同點1．購入固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。新制度同時規(guī)定，外商投資企業(yè)因采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅，沖減固定資產(chǎn)的入賬價值。2．自行建造固定資產(chǎn)的入賬價值的確定相同。自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)以前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。但是，在科目的設(shè)置上，新制度作了一些變動，詳見后述。3．接受投資取得的固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，作為人賬價值。4．改擴(kuò)建固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。即企業(yè)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入，作為人賬價值。5．盤盈固定資產(chǎn)入賬價值的確定相同。工會制度及股會制度規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值記賬。新制度則規(guī)定得更加具體和清晰，即企業(yè)在對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點過程中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為人賬價值。二、固定資產(chǎn)取得會計處理的不同點（一）融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定不同新舊制度對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理有較大區(qū)別。工會制度及股會制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款、運(yùn)輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出人賬。新制度則要求按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為人賬價值。新制度所稱最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，企業(yè)（承租人）應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由企業(yè)（承租人）或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。其中，資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。企業(yè)（承租人）在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可以按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的人賬價值。由于新制度對融資租賃資產(chǎn)的人賬價值的規(guī)定的變更，新制度增加了一個新的會計科目“未確認(rèn)融資費用“，核算企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)融資費用。在租賃開始日，按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款入賬的企業(yè)，不設(shè)置本科目。未確認(rèn)融資費用的初始應(yīng)確認(rèn)金額為最低租賃付款額減租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者的差額。[例l]某企業(yè)融資租入一臺設(shè)備，租期為8年，租賃合同規(guī)定的租金共計380000元，每年年底分別支付47500元，租賃合同規(guī)定的利率為6%，該設(shè)備的賬面價值為350000元。設(shè)備最低租賃付款額的現(xiàn)值＝47500＝294975（元）（注：%、8年期的一元年金現(xiàn)值系數(shù)）最低租賃付款額的現(xiàn)值原賬面價值，應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的入賬價值。有關(guān)的會計處理為：（l）融資租入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 294975 未確認(rèn)融資費用 85025 貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款（475008）380000（2）每年支付租金時：借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款 47500 貸：銀行存款 47500（3）對未確認(rèn)的融資費用，應(yīng)在租賃期內(nèi)，按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅ㄔO(shè)按直線法進(jìn)行年度分?jǐn)偅航瑁贺攧?wù)費用——基建工程支出（85025247。8） 10628 貸：未確認(rèn)融資費用 10628（4）按期計提折舊（設(shè)用直線法計提年折舊，不考慮凈殘值）：借：制造費用（294975247。8） 36872 貸：累計折舊 36872（5）租賃期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)：借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 294975 貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 29