【正文】 第一篇：對石化企業(yè)安全費用對石化企業(yè)安全費用核算和管理的思考震驚全球的英國石油公司墨西哥灣原油泄露事件給我國石化企業(yè)安全生產(chǎn)敲響了警鐘。事實 上，近些年來接連不斷的煤礦安全事故促使我國對安全生產(chǎn)高度重視，各種政策和法規(guī)隨之不斷 出臺，但開始主要針對煤炭生產(chǎn)企業(yè)。2006年，國家安監(jiān)局、財政部聯(lián)合下發(fā)《高危行業(yè)企業(yè)安 全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》，將安全生產(chǎn)費用的提取和使用擴大到包括石化企業(yè)在內(nèi)的整個 高危行業(yè)，以建立起高危行業(yè)安全生產(chǎn)投入的長效機制，可謂意義深遠。隨著2007年新會計準則 的發(fā)布,以及隨后財政部針對安全費用核算的兩次解釋,安全費用的會計核算幾經(jīng)改動。為了嚴格 遵循國家頒布的法規(guī)規(guī)范實務(wù)運作，特就有關(guān)問題進行初步探討。一、安全費用會計核算變化情況及分析近幾年，企業(yè)安全費用的核算管理主要經(jīng)歷了三次變化，處理方式各有特點。（一）早期將計提的安全費用作為長期負債處理。較早有關(guān)安全費用（或維簡費）核算的規(guī)定主要針對煤炭生產(chǎn)企業(yè),2004年財政部、國家發(fā)改 委、國家煤礦安全監(jiān)察局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法和關(guān)于規(guī)范煤礦 維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知》（財建[2004]119號）。2006年，又下發(fā)了《高危行業(yè)企業(yè)安 全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號），要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定標準提取，在 成本費用中列支，專門用于完善和改進企業(yè)安全生產(chǎn)條件。在此辦法中就涉及到石化企業(yè)，但主要 涉及的是石油和天然氣行業(yè)的提取。安全費用的核算按照財政部《關(guān)于執(zhí)行＜企業(yè)會計制度＞和相關(guān)會計準則問題解答（四）》（財會[2004]3號）規(guī)定，提取安全費用時應(yīng)將按照國家規(guī)定標準計算的提取金額，借記“制造費用（提取安全費用）”科目，貸記“長期應(yīng)付款（應(yīng)付安全費用）”科目。企業(yè)于未來期間使用已提 取的安全費用時，在相關(guān)費用實際發(fā)生時，直接沖減長期應(yīng)付款。但用于構(gòu)建固定資產(chǎn)時，需在完 工時全額計提折舊。該處理方法的特點是以專項負債的形式核算安全費用的計提、使用及結(jié)余處理，同時安全費用 購建固定資產(chǎn)的，須通過在當期全額計提折舊的方式計入當期費用，作為當期的安全生產(chǎn)支出，以 后期間不再計提折舊。（二）將計提的安全費用作為利潤分配處理，在權(quán)益項目內(nèi)反映，使用后將利潤分配按實際使 用金額轉(zhuǎn)回。2008年12月，財政部在《關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年報工作的通知》（財會函[2008] 60號文）中，重新對高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用核算辦法進行了規(guī)定：企業(yè)按規(guī)定計提安全生產(chǎn)費 用時由“利潤分配”科目轉(zhuǎn)入“盈余公積—專項儲備”科目核算。使用時計入相關(guān)成本費用，涉及 固定資產(chǎn)購建的，還需要通過在建工程歸集后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，在該資產(chǎn)使用期間按期計提折舊。期 末將安全生產(chǎn)費用使用金額進行結(jié)轉(zhuǎn)，按原渠道轉(zhuǎn)回，結(jié)轉(zhuǎn)金額以“盈余公積—專項儲備”科目余 額沖減至零為限。60號文與前一種處理方式的區(qū)別是企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費用用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的不直接計入當期損益，只在相關(guān)費用或資產(chǎn)折舊實際發(fā)生時才計入發(fā)生當期的損益。此外，計提安全費用不再通 過長期負債，而是通過盈余公積科目進行過渡。這在一定程度上限制了企業(yè)將專項儲備資金用于分 紅，保障安全費用資金的正常使用，應(yīng)該說是從財務(wù)制度上對安全生產(chǎn)支出進行約束的一種進步。（三）將計提的安全費用計入專項儲備專屬一級科目，列在權(quán)益項目下，使用時沖減專項儲備。財政部2009年6月11日發(fā)布的《企業(yè)會計準則解釋第3號》在60號文的基礎(chǔ)上又做了改變：“高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費,應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益,同時記入“4301 專項儲備科目?！睂ｍ梼淇颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公 積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。在使用安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)資金購建固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集后確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的 成本沖減專項儲備，并將固定資產(chǎn)全額計提折舊。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當進行追溯調(diào)整。這種處理方法的優(yōu)勢是克服了第二種處理方法在企業(yè)虧損時無法計提安全費用的弊端。其與 60號文的區(qū)別主要有兩方面：一是安全費用在提取時計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，不再通過利 潤分配項目進行過渡；二是使用安全生產(chǎn)資金購建固定資產(chǎn)的,由分期折舊改為當期全額計提折舊。與原企業(yè)會計制度處理方式相比，除了計提和沖減安全費用的項目由負債類改為權(quán)益類科目以外，這種處理方式與第一種處理方式完全類似，即使用安全費用形成的固定資產(chǎn)，當期全額計提折舊。二、安全費用核算和管理制度執(zhí)行過程中存在的問題安全費用管理財務(wù)處理雖經(jīng)過多次變化，但還存著一些值得商榷的地方，在制度的實際執(zhí)行過 程中，也出現(xiàn)了不少實際情況，主要包括：（一）安全費用與稅法有關(guān)規(guī)定不明確，在實際操作中仍顯籠統(tǒng)，造成企業(yè)與稅務(wù)部門理解上 的偏差，產(chǎn)生利益沖突。（二）對于初創(chuàng)的或處于建設(shè)期的企業(yè)，未形成生產(chǎn)和銷售，安全費用的提取就無資金來源或 計提依據(jù)，安全投入無法保證。因此，虧損企業(yè)和新投產(chǎn)企業(yè)的安全費用核算與正常經(jīng)營的企業(yè)應(yīng) 有一定的區(qū)別，現(xiàn)行制度對此尚未能顧及。（三）提取的安全費用用于構(gòu)建固定資產(chǎn)的，按照現(xiàn)規(guī)定，該資產(chǎn)應(yīng)同時全額計提折舊，而實 際上，使用安全費用構(gòu)建的固定資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)并無本質(zhì)區(qū)別，但采用全額計提折舊的處理方 式明顯有悖于一致性的會計原則，因此建議作進一步修改。（四）對正常企業(yè)運營過程中安全費用的計提有充分的依據(jù)，但對計提以后的使用沒有硬性約 束措施，造成一些企業(yè)在執(zhí)行過程中大打折扣，嚴重影響制度的實際效果。根據(jù)2008年記者對濟南部分企業(yè)的調(diào)查，僅三成企業(yè)按規(guī)定計提和使用安全費用，一些企業(yè)盡管提取了安全費用但未使用，或者干脆就不計提。這雖然同一些企業(yè)的法律意識淡薄密不可分，但缺乏對安全費用足額使用的有 效監(jiān)管也是重要原因之一。（五）為了將安全費用使用和管理落到實處，僅僅作為制度要求還遠遠不夠，更重要的是做好 制度的落實和監(jiān)管。例如根據(jù)安監(jiān)部門一項安全費用使用情況的監(jiān)查發(fā)現(xiàn)，當前企業(yè)在安全費用使 用和管理中尚存在以下三個突出問題：一是安全費用使用范圍不規(guī)范。一些企業(yè)雖然按照標準提取了安