【正文】 資源公司的基于活動的成本計算應(yīng)用 德 信 誠 培 訓(xùn) 教 材 1 169。 Andersen Consulting 1999 ABC 緒言 成本報務(wù)分析（ CTS） 行為價值分析（ AVA） 運作的信息化的管理 — 化學(xué)藥品制造商的實例 2 169。 Andersen Consulting 1999 ABC 基于行為的成本計算是一種核查成本的方法，它可以通過不同的方法提供經(jīng)營決策 ABC (ActivityBased Costing) AVA (ActivityValue Analysis) CTS (CosttoServe) Operational Management 行為成本計算是一種方法，它按照組織的活動來為這個 組織的費用創(chuàng)立一個經(jīng)濟向?qū)D 目標(biāo)： “做正確的事” —創(chuàng)立一個用于銷售 /市場和成本管理 “現(xiàn)在降低成本” —在一個特定的組織單位中， 做正確的事 為操作管理提供更多精確的成本信息 決策方面的，對于真正的活動、產(chǎn)品、顧客服務(wù)， 通過一種積極的客觀的簡單易行的方法， ， 包括預(yù)算、績效度量和行為進步 費用的理解 來實現(xiàn)目標(biāo)成本減少 活動范圍： 所有受產(chǎn)品，顧客，供應(yīng)商以及取得共識的管理活動 所有特定組織單位完成的行動 所有組織單位完成的被應(yīng)用于行為操作管理的活動 影響的行為 組織范圍： 所有當(dāng)?shù)?/組織單位覆行的范圍內(nèi)的活動 物定組織單位降低成本的目標(biāo) 所有應(yīng)用了行為管理的組織單位 成本范圍： 所有組織范圍內(nèi)的費用 組織范圍內(nèi)的可控成本：不包括不可控成本， 組織范圍內(nèi)的所有費用 比如貶值，長期租賃，合同 詳細水準(zhǔn)： 3050高水平的活動，對于受產(chǎn)品和客戶沖擊的 大量活動（多于幾百）允許成本被分配于 大量活動（多于幾百）允許做詳細預(yù)算和績效控制 活動有一定的偏差 特定最終產(chǎn)品，成本減少可以通過減少 / 消除最終產(chǎn)品和活動來實現(xiàn) 周期： 每 6個月到 2年更新一次 一次性事件 將根據(jù)定期的績效報告來更新的數(shù)據(jù)與對成本和有效行 為步驟所制定的標(biāo)準(zhǔn)可預(yù)算來做比較 efficiency measures 信息體系： 構(gòu)建在標(biāo)準(zhǔn)軟件包的獨立模式 同左 鏈接或綜合了財務(wù)和程序數(shù)據(jù)系統(tǒng)的用戶化體系 ActivityBased Management (ABM) 行為成本計算的應(yīng)用 Applying ActivityBased Costing Introduction 3 169。 Andersen Consulting 1999 ABC Introduction CosttoServe Analysis (CTS) ActivityValue Analysis (AVA) Operational and IT Management Chemical Manufacturer Example 4 169。 Andersen Consulting 1999 ABC 34%66%Variable Mfg. Cost Fixed Mfg. Cost 成本服務(wù)和邊際經(jīng)濟學(xué)在成本方面所提供的補充看法可以為做多種決策提供幫助 典型的工廠成本結(jié)構(gòu) ILLUSTRATIVE 變動成本 /邊際成本 ? 對邊際成本曲線的初步關(guān)注 ? 包括 ? Fiber 光纖 ? Chemical化學(xué)藥品 ? Energy能量 ? variable materials可變原料 ? variable maintenance可變維護 ? 成本運行補特定比率或銷量水平量化 ? 成本在短期內(nèi)直接變動 ? 邊際成本數(shù)據(jù)有用于： ? 變動成本的減少 ? 定價決策（增加的） ? 按幅度安排生產(chǎn) ? 資金方案的估價 ? 邊際成本數(shù)據(jù)不用于顧客和產(chǎn)品的總體比較 注解 — 固定成本 /CTS ? 對成本服務(wù)分析中利用行為成本方法的初步研究 ? 包括 ? 直接勞動和利益 ? 間接勞動和利益 ? 固定原料 ? 固定維護 ? 多樣化服務(wù) ? 管理費用 ? 貶值 ? 成本運行是一個多變的活動 ? 成本在短期內(nèi)是固定的 (對成本運行不敏感 ) ? CTS 方法有用于 : ? 確保定價能彌補產(chǎn)品和顧客的固定成本 ? 全面等級混合分配 ? 將客戶和產(chǎn)品進行總體比較 ? 估價資金項目方案 (假若成本分析會受到?jīng)_擊） ? CTS 不用于增加定價和按幅度安排生產(chǎn) Applying ActivityBased Costing CosttoServe Analysis (CTS) 5 169。 Andersen Consulting 1999 ABC Remended CTS Pilot Activity Scope 成本分析導(dǎo)向的建議活動范圍 ? Mill operations 工廠運作 ? Sales/customer service (both local and for national accounts)銷售 /顧客服務(wù)（局部和全國的帳戶） ? Marketing 市場 ? Distribution 分配 ? Procurement 獲取 ? Business Group/Headquarters administrative support 商業(yè)集團 /總部行政的支持 ? Other agreedupon administrative activities (., corporatelevel reporting requirements)其它取得共識的管理活動（例如：合作水平報告要求條件） 成本服務(wù)分析方法的使用范圍可以擴展到所有受產(chǎn)品和顧客影響的活動 , 以及取得共識的管理活動 PRELIMINARY Applying ActivityBased Costing CosttoServe Analysis (CTS) 6 169。 Andersen Consulting 1999 ABC ? 建立對活動和有關(guān)于產(chǎn)品和顧客的成本運行的更好理解 ? 建立一個高水平的模式，而不是一個新的財務(wù)系統(tǒng) ? 建立一個用于近期分析的信息基礎(chǔ) ? 總部成本費用的運作 ? 工廠成本管理 ? 目標(biāo)報務(wù)水平 ? 顧客細分 ? 定價 ? 生產(chǎn)線合理化 ? 用這種方法培訓(xùn)客戶人員使他們能： ? 在全公司范圍內(nèi)擴展分析和結(jié)果 ? 不久后重看該結(jié)果 ? 創(chuàng)立一個執(zhí)行初步經(jīng)營事項的建議性文件， 例如： ? 擴展向?qū)е凉S、交易、經(jīng)營集團 ? 從一些 /所有交易，合作經(jīng)營業(yè)績管理中綜合出結(jié)論 ? 定期重復(fù)研究 ? 開始補充數(shù)據(jù)的跟蹤報告 ? 新的財務(wù)系統(tǒng)建立的同時結(jié)合成本報務(wù)分析 成本服務(wù)分析導(dǎo)向在幾個目標(biāo) 建議的導(dǎo)向目標(biāo) PRELIMINARY Applying ActivityBased Costing CosttoServe Analysis (CTS) 7 169。 Andersen Consulting 1999 ABC 導(dǎo)向的方法是簡單易行的 Applying ActivityBased Costing ? 確定范圍，選擇工廠和時間安排 ? 定義活動（ 3050） , 成本運行 , 主導(dǎo)產(chǎn)品 , and 主導(dǎo)顧客 ? 收集所需數(shù)據(jù) ? Map resource costs to activities through resource drivers ? Map activity costs to products and customers through cost drivers ? Calculate total and perdriverunit activity costs ? Calculate alternate (CTS) profitability for pilot products and customers ? Develop conclusions and path forward 高水平的方法 PRELIMINARY CosttoServe Analysis (CTS) 8 169。 Andersen Consulting 1999 ABC CTS analysis enables true profitability to be viewed from both the product and customer perspectives. Applying ActivityBased Costing CTS Profit Perspective vs. Conventional Perspective ILLUSTRATIVE Product View Customer View Business View Business Group View Conventional View Product Variable Cost Product Driven Cost Product Cost Product Gross Margin Customer Gross Margin CustomerDriven Cost Customer/ Product Cost Business Base Cost Net Revenue Net Revenue Net Revenue Net Revenue Net Revenue Business Operating Margin Business Group Base Cost Business Group Operating Profit Mill Variable Cost Business Group Operating Profit Mill Fixed Cost Standard Product Cost Distribution Cost Business Cost Business Group Cost Business Cost CosttoServe Analysis (CTS) 9 169。 Andersen Consulting 1999 ABC A specialty chemical pany grouped activities around drivers related to either products or customers. Direct Cost of Activity Groupings with Product and CustomerRelated Cost Drivers Specialty Chemical Company Indirect Cost $180MM 25 Activities Product/ Customer Direct Cost $417MM 29Activities Material $213MM Manufacture Intermediates $81MM 1 Activity Product/ Customer Support Activities** $123MM 28 Activities T