【正文】 第三章 審計(jì)目標(biāo)、程序、方法 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車(chē)站 ? 她曾是亞洲最大的火車(chē)站 ? 她曾登上清華、同濟(jì)的建筑類(lèi)教科書(shū) ? 她曾被戰(zhàn)后西德出版的《遠(yuǎn)東旅行》列為遠(yuǎn)東第一站。 有這樣一個(gè)火車(chē)站 有這樣一個(gè)火車(chē)小站（建于 1908） 火車(chē)站 她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落 火車(chē)站 她曾是亞洲最大的 火車(chē)站 同濟(jì) 清華 圓形 屋頂 . . 教堂式 候車(chē)廳 . ? . 塔型鐘樓 塔型鐘樓 鐘樓 ? 塔型 塔型 鐘樓 傳出 悠遠(yuǎn) 的鐘聲 于 1992年 7月 1日 被掛了 她曾經(jīng)且將永遠(yuǎn)成為人們心中的痛 她就是 濟(jì)南火車(chē)站 濟(jì)南火車(chē)站 新 新 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 一、審計(jì)目標(biāo)的含義與演變 （ 1）含義 :在一定歷史環(huán)境下，審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 ? 包括： 總目標(biāo) 具體目標(biāo) 兩個(gè)層次。 （ 2）審計(jì)總目標(biāo)的演變（ 三個(gè)階段 ） ? 詳細(xì)審計(jì)階段： 查錯(cuò)防弊 （英式審計(jì)）方法詳細(xì) ? 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段：重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額真實(shí)性和可靠性， 審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況， 為銀行貸款服務(wù) 。查錯(cuò)防弊退居其次。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段：審計(jì)目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 是否公允 發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí)， 查錯(cuò)防弊 成為 次要 目標(biāo)。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。 社會(huì)需求 國(guó)家法律 法庭判決 會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體 審計(jì)目標(biāo) 期望差 習(xí)慣法國(guó)家 影響審計(jì)目標(biāo)的因素 二 、 我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) ? 根據(jù) 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) —— 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 》 ， 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作 ， 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： （ 1） 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照 適用 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制 （ 合法性 ） ； （ 2） 財(cái)務(wù)報(bào)表是否 在所有重大方面公允反映 了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 （ 公允性 ） 。 與交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)相關(guān)的 審計(jì)目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的業(yè)務(wù)循環(huán) ? 循環(huán)審計(jì)法 按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì) ， 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系 。 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。 把緊密聯(lián)系的交易種類(lèi)和賬戶(hù)余額歸入同一塊 。 ? 審計(jì)實(shí)務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為： 銷(xiāo)售與收款循環(huán) 、 采購(gòu)與付款循環(huán) 、 生產(chǎn)循環(huán) 、 籌資與投資循環(huán) 、 貨幣資金循環(huán) （ 關(guān)系如圖 ） 。 各循環(huán)密不可分 ， 需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán) 。 ?各循環(huán)之間的關(guān)系 貨幣資金 籌資與投資循環(huán) 銷(xiāo)售與收款循環(huán) 采購(gòu)與付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 圖 31 生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán) （ 一 ） 管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定 ? 認(rèn)定：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn) 、 計(jì)量 、 列報(bào)作出的 ， 陳述或聲明 ， 包括明示性和暗示性的表達(dá) 。 例如： 財(cái)務(wù)報(bào)表中的陳述：貨幣資金 100 000元 （ 人民幣 ） 其中的內(nèi)容包括： ① 企業(yè)有貨幣資金 ——貨幣資金是 存在 的； （ 明示 ） ② 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi) ——沒(méi)有遺漏 ； （ 暗示 ） ③ 該貨幣資金是 “企業(yè) ”的 ——企業(yè)享有對(duì)它的 所有權(quán) ； ④ 金額是 100000元 ——不多不少 ， 沒(méi)有錯(cuò)計(jì)； 計(jì)價(jià) ⑤ 貨幣資金的使用不受限制 ——充分的披露 。 （ 暗示 ） 三 、 具體審計(jì)目標(biāo)的確定 會(huì)計(jì)流程：三個(gè)環(huán)節(jié) 平時(shí)處理 交易 期末結(jié)轉(zhuǎn) 余額 列報(bào) 在報(bào)表上 應(yīng)收賬款 期初余額 $ 96 結(jié)轉(zhuǎn)期末 余額 $105 $590 $ 26 $ 35 收款 銷(xiāo)售退回與折讓 沖銷(xiāo)壞賬 銷(xiāo)售 營(yíng)業(yè)收入 銷(xiāo)售 $660 …… 交易 營(yíng)業(yè)收入 20230 減：營(yíng)業(yè)成本 …… …… …… 凈利潤(rùn) 利潤(rùn)表 本期總發(fā)生額 $20230 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 105 存貨 …… …… 資產(chǎn)總計(jì) 短期借款 交易性金融負(fù)債 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 …… …… 負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì) 資產(chǎn)負(fù)債表 列報(bào) 列報(bào) $660 其他交易 報(bào)表出錯(cuò)的原因 ? 從上圖分析，報(bào)表出錯(cuò)，可能是： ? 平時(shí)交易處理出錯(cuò)， ? 也可能是由于期末余額出錯(cuò)， ? 還有可能前兩者都沒(méi)有錯(cuò)，而是編制報(bào)表（列報(bào)）出了錯(cuò)。 ? 具體到每一個(gè)環(huán)節(jié)，又有如下具體認(rèn)定出了錯(cuò)，結(jié)果就導(dǎo)致該環(huán)節(jié)出錯(cuò)。 管理層的認(rèn)定可以分為三類(lèi) ： ?1）與 各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān) 的認(rèn)定 ?2）與 期末賬戶(hù)余額相關(guān) 的認(rèn)定 ?3）與 列報(bào)相關(guān) 的認(rèn)定 1）與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定 （ 1） 發(fā)生 ? 記錄的 交易或事項(xiàng) 已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 ? 發(fā)生認(rèn)定要解決的問(wèn)題是：管理層是否把那些沒(méi)發(fā)生的交易記入財(cái)務(wù)報(bào)表，它主要與報(bào)表項(xiàng)目的 高估 有關(guān)。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當(dāng) 記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 ? 完整性認(rèn)定是針對(duì)漏記交易，與 低估 有關(guān)。 （ 3） 準(zhǔn)確性 ? 與交易和事項(xiàng)有關(guān)的 金額及其他數(shù)據(jù) 已恰當(dāng)記錄 。 ? 注意準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。 （ 4） 截止 ? 交易和事項(xiàng)已記錄于 正確的會(huì)計(jì)期間 。 （ 5） 分類(lèi) ? 交易和事項(xiàng)已記錄于 恰當(dāng)?shù)馁~戶(hù) 。 2）與期末賬戶(hù)余額相關(guān)的認(rèn)定 （ 1） 存在 ? 記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 （ 3） 權(quán)利和義務(wù) ? 記錄的各項(xiàng)資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計(jì)單位擁有和控制；記錄的負(fù)債確屬被審計(jì)單位應(yīng)履行的義務(wù)。 （ 4） 計(jì)價(jià)或分?jǐn)? ? 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 以恰當(dāng)?shù)慕痤~ 包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 3）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 （ 1） 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) ? 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 （ 2） 完整性 ? 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 （ 3） 分類(lèi)和可理解性 ? 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。 （ 4） 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) ? 財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 （ 二 ） 、 具體審計(jì)目標(biāo) ? 簡(jiǎn)而言之 ， 具體目標(biāo)就是對(duì)三類(lèi)認(rèn)定是否正確進(jìn)行再認(rèn)定 。 1） 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 2） 與賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 3） 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) 課堂例題 與各類(lèi)交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) ? 1） 發(fā)生認(rèn)定發(fā)生（虛構(gòu)銷(xiāo)售） ? 2）完整性認(rèn)定完整性（不計(jì)收入） ? 3）準(zhǔn)確性認(rèn)定準(zhǔn)確性（數(shù)量或者金額錯(cuò)誤） ? 4）截止認(rèn)定 截止 ? 5）分類(lèi)認(rèn)定分類(lèi) 賒銷(xiāo)現(xiàn)銷(xiāo) 收入分類(lèi) 與賬戶(hù)余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) ? 1） 存在 → 記錄金額存在 ? 2）權(quán)利與義務(wù) → ? 3）完整性 → 已經(jīng)存在的金額記錄 ? 4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)?→ 金額 與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo) ? 1） 發(fā)生與權(quán)利和義務(wù) → 交易事項(xiàng)情況發(fā)生有關(guān) ? 2）完整性 ? 3）分類(lèi)和可理解性 ? 4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià) 一般審計(jì)目標(biāo) 存貨項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) 總體合理性 全部存貨及銷(xiāo)售成本合理，看來(lái)無(wú)重要錯(cuò)報(bào) 。 真實(shí)性 資產(chǎn)負(fù)債表日，已記錄的全部存貨均存在。 完整性 現(xiàn)有存貨均盤(pán)點(diǎn)并記人存貨總額。 權(quán)利與業(yè)務(wù) 企業(yè)對(duì)所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押 。 計(jì)價(jià)正確性（交易余額） 賬面存貨量與實(shí)有數(shù)量相符，用以估價(jià)存貨的價(jià)格無(wú)重大差錯(cuò)，單價(jià)與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值減少時(shí)，已經(jīng)沖減存貨價(jià)值。 截止恰當(dāng)性 年末采購(gòu)截止是恰當(dāng)?shù)?；年末銷(xiāo)售截止是恰當(dāng)?shù)摹? 計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性（列報(bào)） 存貨項(xiàng)目的報(bào)表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫(kù)存商品等合計(jì)數(shù)一致。 披露（附注） 存貨主要種類(lèi)