【正文】 第三章 審計目標、程序、方法 學習目標 ? 她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落車站 ? 她曾是亞洲最大的火車站 ? 她曾登上清華、同濟的建筑類教科書 ? 她曾被戰(zhàn)后西德出版的《遠東旅行》列為遠東第一站。 有這樣一個火車站 有這樣一個火車小站（建于 1908） 火車站 她曾是世界上唯一的哥特式建筑群落 火車站 她曾是亞洲最大的 火車站 同濟 清華 圓形 屋頂 . . 教堂式 候車廳 . ? . 塔型鐘樓 塔型鐘樓 鐘樓 ? 塔型 塔型 鐘樓 傳出 悠遠 的鐘聲 于 1992年 7月 1日 被掛了 她曾經(jīng)且將永遠成為人們心中的痛 她就是 濟南火車站 濟南火車站 新 新 第一節(jié) 財務(wù)報表審計的目標 一、審計目標的含義與演變 （ 1）含義 :在一定歷史環(huán)境下，審計主體通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。 ? 包括： 總目標 具體目標 兩個層次。 （ 2）審計總目標的演變（ 三個階段 ） ? 詳細審計階段： 查錯防弊 （英式審計）方法詳細 ? 資產(chǎn)負債表審計階段：重點關(guān)注資產(chǎn)負債表項目余額真實性和可靠性， 審查企業(yè)財務(wù)狀況， 為銀行貸款服務(wù) 。查錯防弊退居其次。 ? 財務(wù)報表審計階段：審計目標是對財務(wù)報表 是否公允 發(fā)表意見。同時， 查錯防弊 成為 次要 目標。向管理領(lǐng)域深入和發(fā)展。 社會需求 國家法律 法庭判決 會計師職業(yè)團體 審計目標 期望差 習慣法國家 影響審計目標的因素 二 、 我國財務(wù)報表審計的總目標 ? 根據(jù) 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》 ， 財務(wù)報表審計的目標 是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作 ， 對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見： （ 1） 財務(wù)報表是否按照 適用 的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 （ 合法性 ） ； （ 2） 財務(wù)報表是否 在所有重大方面公允反映 了被審計單位的財務(wù)狀況 、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 （ 公允性 ） 。 與交易、賬戶余額和列報相關(guān)的 審計目標 財務(wù)報表審計的業(yè)務(wù)循環(huán) ? 循環(huán)審計法 按照被審計單位的業(yè)務(wù)循環(huán)組織財務(wù)報表的審計 ， 與按業(yè)務(wù)循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系 。 業(yè)務(wù)循環(huán)是指處理某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作程序和先后順序。 把緊密聯(lián)系的交易種類和賬戶余額歸入同一塊 。 ? 審計實務(wù)通常把企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)分為： 銷售與收款循環(huán) 、 采購與付款循環(huán) 、 生產(chǎn)循環(huán) 、 籌資與投資循環(huán) 、 貨幣資金循環(huán) （ 關(guān)系如圖 ） 。 各循環(huán)密不可分 ， 需綜合考慮各業(yè)務(wù)循環(huán) 。 ?各循環(huán)之間的關(guān)系 貨幣資金 籌資與投資循環(huán) 銷售與收款循環(huán) 采購與付款循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 圖 31 生產(chǎn)企業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán) （ 一 ） 管理層對財務(wù)報表的認定 ? 認定：對財務(wù)報表組成要素的確認 、 計量 、 列報作出的 ， 陳述或聲明 ， 包括明示性和暗示性的表達 。 例如： 財務(wù)報表中的陳述：貨幣資金 100 000元 （ 人民幣 ） 其中的內(nèi)容包括： ① 企業(yè)有貨幣資金 ——貨幣資金是 存在 的； （ 明示 ） ② 企業(yè)全部的貨幣資金都包含在內(nèi) ——沒有遺漏 ； （ 暗示 ） ③ 該貨幣資金是 “企業(yè) ”的 ——企業(yè)享有對它的 所有權(quán) ； ④ 金額是 100000元 ——不多不少 ， 沒有錯計； 計價 ⑤ 貨幣資金的使用不受限制 ——充分的披露 。 （ 暗示 ） 三 、 具體審計目標的確定 會計流程：三個環(huán)節(jié) 平時處理 交易 期末結(jié)轉(zhuǎn) 余額 列報 在報表上 應收賬款 期初余額 $ 96 結(jié)轉(zhuǎn)期末 余額 $105 $590 $ 26 $ 35 收款 銷售退回與折讓 沖銷壞賬 銷售 營業(yè)收入 銷售 $660 …… 交易 營業(yè)收入 20230 減：營業(yè)成本 …… …… …… 凈利潤 利潤表 本期總發(fā)生額 $20230 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 應收賬款 105 存貨 …… …… 資產(chǎn)總計 短期借款 交易性金融負債 應付票據(jù) 應付賬款 …… …… 負債和股東權(quán)益總計 資產(chǎn)負債表 列報 列報 $660 其他交易 報表出錯的原因 ? 從上圖分析，報表出錯，可能是： ? 平時交易處理出錯， ? 也可能是由于期末余額出錯， ? 還有可能前兩者都沒有錯，而是編制報表（列報）出了錯。 ? 具體到每一個環(huán)節(jié)，又有如下具體認定出了錯，結(jié)果就導致該環(huán)節(jié)出錯。 管理層的認定可以分為三類 ： ?1）與 各類交易和事項相關(guān) 的認定 ?2）與 期末賬戶余額相關(guān) 的認定 ?3）與 列報相關(guān) 的認定 1）與各類交易和事項相關(guān)的認定 （ 1） 發(fā)生 ? 記錄的 交易或事項 已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 ? 發(fā)生認定要解決的問題是：管理層是否把那些沒發(fā)生的交易記入財務(wù)報表，它主要與報表項目的 高估 有關(guān)。 （ 2） 完整性 ? 所有應當 記錄的交易和事項均已記錄。 ? 完整性認定是針對漏記交易，與 低估 有關(guān)。 （ 3） 準確性 ? 與交易和事項有關(guān)的 金額及其他數(shù)據(jù) 已恰當記錄 。 ? 注意準確性與發(fā)生、完整性之間的區(qū)別。 （ 4） 截止 ? 交易和事項已記錄于 正確的會計期間 。 （ 5） 分類 ? 交易和事項已記錄于 恰當?shù)馁~戶 。 2）與期末賬戶余額相關(guān)的認定 （ 1） 存在 ? 記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 （ 2） 完整性 ? 所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 （ 3） 權(quán)利和義務(wù) ? 記錄的各項資產(chǎn)確屬企業(yè)的權(quán)利，由被審計單位擁有和控制；記錄的負債確屬被審計單位應履行的義務(wù)。 （ 4） 計價或分攤 ? 各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益 以恰當?shù)慕痤~ 包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 3）與列報相關(guān)的認定 （ 1） 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) ? 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。 （ 2） 完整性 ? 所有應當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 （ 3） 分類和可理解性 ? 財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表達清楚。 （ 4） 準確性和計價 ? 財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 （ 二 ） 、 具體審計目標 ? 簡而言之 ， 具體目標就是對三類認定是否正確進行再認定 。 1） 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 2） 與賬戶余額相關(guān)的審計目標 3） 與列報相關(guān)的審計目標 課堂例題 與各類交易和事項相關(guān)的審計目標 ? 1） 發(fā)生認定發(fā)生（虛構(gòu)銷售） ? 2）完整性認定完整性（不計收入） ? 3）準確性認定準確性（數(shù)量或者金額錯誤） ? 4）截止認定 截止 ? 5）分類認定分類 賒銷現(xiàn)銷 收入分類 與賬戶余額相關(guān)的審計目標 ? 1） 存在 → 記錄金額存在 ? 2）權(quán)利與義務(wù) → ? 3）完整性 → 已經(jīng)存在的金額記錄 ? 4）計價與分攤 → 金額 與列報相關(guān)的審計目標 ? 1） 發(fā)生與權(quán)利和義務(wù) → 交易事項情況發(fā)生有關(guān) ? 2）完整性 ? 3）分類和可理解性 ? 4）準確性和計價 一般審計目標 存貨項目審計目標 總體合理性 全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯報 。 真實性 資產(chǎn)負債表日，已記錄的全部存貨均存在。 完整性 現(xiàn)有存貨均盤點并記人存貨總額。 權(quán)利與業(yè)務(wù) 企業(yè)對所有存貨均擁有所有權(quán)；存貨未作抵押 。 計價正確性（交易余額） 賬面存貨量與實有數(shù)量相符，用以估價存貨的價格無重大差錯，單價與數(shù)量的乘積正確，數(shù)據(jù)的加總正確；當存貨的可變現(xiàn)凈值減少時，已經(jīng)沖減存貨價值。 截止恰當性 年末采購截止是恰當?shù)?；年末銷售截止是恰當?shù)摹? 計價準確性（列報） 存貨項目的報表數(shù)與原材料、低值易耗品和庫存商品等合計數(shù)一致。 披露（附注） 存貨主要種類