輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算概論(已修改)
2025-03-07 02:47 本頁面
【正文】 第 3章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用與制造費(fèi)用的核算 學(xué)習(xí)目標(biāo) 主要知識(shí)點(diǎn)講解 課后習(xí)題 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn)，輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置 ? 基本掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用分配的賬務(wù)處理 ? 重點(diǎn)掌握輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的分配方法 ? 能夠處理實(shí)際工作中輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算 【定義】輔助生產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要組成部分，其主要任務(wù)是為企業(yè)基本生產(chǎn)、管理部門或輔助生產(chǎn)本身提供各種產(chǎn)品或勞務(wù)。 輔助生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)所耗費(fèi)的各種生產(chǎn)費(fèi)用之和，構(gòu)成這些產(chǎn)品和勞務(wù)的成本。但對(duì)耗用這些產(chǎn)品或勞務(wù)的基本生產(chǎn)車間、部門來說，這些輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本，又是一種費(fèi)用，即輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 （一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的賬戶設(shè)置 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集，是通過”生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行的。該賬戶應(yīng)按車間和產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的程序與基本生產(chǎn)費(fèi)用歸集程序類似。 管理費(fèi)用 輔助生 產(chǎn)車間 生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 如果企業(yè)的輔助生產(chǎn)規(guī)模不大，所發(fā)生的制造費(fèi)用不多，為簡(jiǎn)化核算 工作，其制造費(fèi)用也可以直接計(jì)入”生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶的 借方，而不通過”制造費(fèi)用”賬戶核算。 ? 歸集在”生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本”賬戶借方的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于各輔助生產(chǎn)車間的產(chǎn)品或勞務(wù)種類不同，其轉(zhuǎn)出與分配程序也不一樣。輔助生產(chǎn)主要是為基本生產(chǎn)、行政管理等部門提供勞務(wù)，但在輔助生產(chǎn)之間也相互提供勞務(wù)。 ? 【例如】 如供電車間為機(jī)修車間提供電力、機(jī)修車間為供電車間提供修理勞務(wù)。這時(shí)，為了計(jì)算電力成本，需要計(jì)算機(jī)修勞務(wù)成本；為了計(jì)算機(jī)修勞務(wù)成本，又要確定電力成本。 ? 在實(shí)際工作中，通常采用直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法對(duì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行分配。 直接分配法 【定義】直接分配法，是把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的產(chǎn)品或勞務(wù)成本，全部直接分配給輔助生產(chǎn)部門以外受益對(duì)象負(fù)擔(dān)的一種方法 【公式】 = 該 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 直 接 發(fā) 生 的 費(fèi) 用 總 額輔 助 生 產(chǎn) 費(fèi) 用 分 配 率該 輔 助 生 產(chǎn) 部 門 提 供 給 輔 助 生 產(chǎn) 部 門以 外 受 益 對(duì) 象 的 勞 務(wù) 總 量 ? 某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益對(duì)象接受的勞務(wù)數(shù)量輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配率 ? 【例題】 甲公司有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，20年 5月份各車間發(fā)生的費(fèi)用為：供電車間 82 500元；供水車間 3 900元。各車間、部門耗用輔助生產(chǎn)勞務(wù)數(shù)量如表一 所示： 輔助生產(chǎn)車間成本及勞務(wù)數(shù)量匯總表（表一） 勞務(wù) 名稱 計(jì)量 單位 勞務(wù)耗用情況 合計(jì) 供電車間 供水車間 一車間 二車間 管理部門 電 度 1000 25000 28000 2023 56000 水 噸 200 640 420 240 1500 根據(jù)上述資料采用直接分配法編制”輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表”如表二所示： 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（直接分配法（表二） 勞務(wù)供應(yīng)車間 待分配勞務(wù)費(fèi)用 應(yīng)分配勞務(wù)數(shù)量 分配率 分配單位及數(shù)額 一車間 二車間 管理部門 合計(jì) 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 82500 55000 25000 37500 28000 42023 2023 3000 82500 供水車間 3900 1300 3 640 1920 420 1260 240 720 3900 合計(jì) 86400 39420 43260 3720 86400 ? 【解答】 供電費(fèi)用分配率＝ 82 500／（ 56 000— 1 000） ＝ （元 /度） 供水費(fèi)用分配率＝ 3 900／（ 1 500－ 200）＝ 3（元 /噸） 根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，據(jù)以編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用一 一車間 39 420 — 二車間 43 260 管理費(fèi)用 3 720 貸：生產(chǎn)成本 — 輔助生產(chǎn)成本 — 供電車間 82 500 — 供水車間 3 900 【總結(jié)】直接分配法簡(jiǎn)便易行，但這種方法對(duì)輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的勞務(wù)沒有參加分配，因而使各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用不完整，不利于考核輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用水平，也影響分配到輔助生產(chǎn)以外的其他各車間、部門的勞務(wù)費(fèi)用金額的準(zhǔn)確性。 ? 該方法一般適宜在輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配對(duì)輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況下采用。 一次交互分配法 【定義】 一次交互分配法，是將輔助生產(chǎn)部門相互提供的勞務(wù) 先行交互分配，然后再將各輔助生產(chǎn)部門交互分配后的實(shí)際費(fèi)用全部分配給輔助生產(chǎn)部門以外各受益單位的一種方法。 采用這種分配方法時(shí)，應(yīng)分兩次進(jìn)行： 交互 分配 對(duì)外 分配 第一步交互分配： 【公式】 = 該 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 直 接 發(fā) 生 的 費(fèi) 用某 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 交 互 費(fèi) 用 分 配 率 該 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 提 供 的 勞 務(wù) 總 量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分入的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)車間耗用 其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量其他輔助生產(chǎn)車間交互費(fèi)用分配率 某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分出的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)車間提供 給其他輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)量該輔助生產(chǎn)車間交互費(fèi)用分配率 第二步對(duì)外分配： 【公式】 = 該 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 對(duì) 外 待 分 配 的 費(fèi) 用某 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 對(duì) 外 費(fèi) 用 分 配 率 該 輔 助 生 產(chǎn) 車 間 對(duì) 外 提 供 的 勞 務(wù) 總 量某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外待分配的費(fèi)用＝該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用 ＋分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用－分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 某受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用的勞務(wù)量 某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外費(fèi)用率 【例題】 采用一
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