【正文】 第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費用的核算 第六章 結(jié)構(gòu)框圖 輔助生產(chǎn)成本與 制造費用的核算 輔助生產(chǎn)成本的核算 制造費用的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費用的歸集 制造費用的分配 制造費用分配表 的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間 輔助生產(chǎn)費用的分配 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 ? 一、 輔助生產(chǎn)部門的特點 ? 二、 輔助生產(chǎn)成本的歸集 ? 三、 輔助生產(chǎn)成本的分配 ? 四、 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費用的分配 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點 ? 輔助 生產(chǎn)成本的高低，對產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時， 也只有正確及時地計算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費用后，才能進行產(chǎn)品成本的計算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，必須單獨進行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對象中。 概念：輔助生產(chǎn) 為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間 、 行政管理部門等單位服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng) 。 ? 服務(wù)對象 －主要服務(wù)于企業(yè) 內(nèi)部 ， 一般很少對外服務(wù) ? 服務(wù)內(nèi)容 產(chǎn)品生產(chǎn)：如模具 、 工具 、 設(shè)備修理用的備品備 件等； （ 一般非對外產(chǎn)品 ） 勞務(wù)供應(yīng)：如供水 、 供電 、 供氣 、 運輸 、 機器修 理等； 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 ?輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 ?為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用， 計算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 – 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) – 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ? 在 只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。 日 期 憑 證 摘 要 工資 辦公 費 折舊 費 外購電力 消耗材料 其他 支出 合 計 轉(zhuǎn)出 余額 略 略 分配材料費 分配工資費用 提取折舊費 分配其他費用 外購電力費用 合 計 本月轉(zhuǎn)出 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 200X年 8月 車間 :供電車間 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) ? 在 生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費用。其他費用可先在“制造費用 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 輔助車間：修理 200X年 X月 單位：元 摘要 成本項目 合計 轉(zhuǎn)出 原材料 燃料及動力 工資及福利費 制造費用 材料費用分配表 動力費用分配表 工資及福利費分配表 制造費用分配表 輔助生產(chǎn)成本分配表 合計 輔助生產(chǎn)成本歸集 分配轉(zhuǎn)出 要素費用的分配 按車間及勞務(wù)種類設(shè)置 賬內(nèi)按成本項目設(shè)置 明細(xì)賬的一種格式 輔助 生產(chǎn)費用 歸集程序 的區(qū)別 兩種程序－區(qū)別在于“制造費用”歸集的不同 輔助生產(chǎn)的制造費用 單獨設(shè)置 “制造費用”科目核算 輔助生產(chǎn)的制造費用 不單獨設(shè)置 “制造費用”科目核算 直接計入“輔助生產(chǎn)成本”科目 第二種 程序 第一種 程序 輔助 生產(chǎn)費用 歸集的帳務(wù)處理 （ 1）設(shè)置 “制造費用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 /應(yīng)付職工薪酬。 借：制造費用 貸：累計折舊 /原材料 /銀行存款。 。 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：制造費用 會計期末 “制造費用”結(jié)轉(zhuǎn) （ 2）不 設(shè)置“制造費用”帳戶的情況 借：輔助生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 …. 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)費用 分配的帳務(wù)處理 輔助 生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費用記入成本費用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 – 若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品 的 – 如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)生了困難。 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)圖示 原材料 輔助生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)成本 應(yīng)付職工薪酬 管理費用 制造費用 … 銷售費用 低值易耗品 。 發(fā)生時 會計期末結(jié)轉(zhuǎn) 歸 集 分 配 問題：如果 輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù) /產(chǎn)品 時， 如何分配？ －如某企業(yè)的兩個輔助生產(chǎn)車間 則，供水車間、供電車間需要相互進行費用分配 計算供水車間費用需要確定其耗電費用 計算供電車間費用需要確定其耗水費用 供電車間 供水車間 小結(jié) ： 如果輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞 務(wù)，則輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部進行費用分配時，互為 前提條件，相互牽制。 采用怎樣的方法處理輔助生產(chǎn)車間之間的費 用分配是輔助生產(chǎn)費用分配的特點、難點。 輔助生產(chǎn)費用的分配方法 ? 輔助生產(chǎn)費用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有 直接分配法 、 一次交互分配法 、 計劃成本分配法 、 代數(shù)分配法 和 順序分配法 等。 （ 一 ） 直接分配法 含義： ——不考慮 各輔助生產(chǎn)單位之間 相互提供 產(chǎn)品 或勞務(wù)的情況 。 ——將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用 ， 直接分配 給 除輔助生產(chǎn)車間以外 的各受益產(chǎn)品 、 單位 。 不含消耗的其他輔助生產(chǎn)車間費用 計算公式 輔助生產(chǎn)車間 以外 的其他受益單位 對該輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的耗用量 某輔助生產(chǎn)車間待分配的費用 ＝ 分配率 各受益單位分配的輔助生產(chǎn)費用 不含消耗的其他輔助生產(chǎn)車間費用 = 分配率 各受益單位的耗用量 舉例 ? 某企業(yè)設(shè)有供電 、供氣兩 個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而 不設(shè)置制造費用明細(xì)賬 ， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 供電車間的“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見 表 61）。 ? 供氣車間 本月發(fā)生費用為 340 000元 (其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略 )。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 (見 表62)。 ? 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見 表 6－ 3）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表 6－１ 200X年 8月 車間 :供電車間 日 期 憑 證 摘 要 工資 辦公 費 折舊 費 外購電力 消耗材料 其他 支出 合 計 轉(zhuǎn)出 余額 略 略 分配材料費 25 000 25 000 分配工資費用 54 000 54 000 提取折舊費 21 360 21 360 分配其他