【正文】 1 第六章 輔助生產(chǎn)成本與制造費(fèi)用的核算 2 第六章 結(jié)構(gòu)框圖 輔助生產(chǎn)成本與 制造費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)成本的核算 制造費(fèi)用的核算 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)成本的歸集 輔助生產(chǎn)成本的分配 制造費(fèi)用的歸集 制造費(fèi)用的分配 制造費(fèi)用分配表 的編制及賬務(wù)處理 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 3 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 ? 一、 輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) ? 二、 輔助生產(chǎn)成本的歸集 ? 三、 輔助生產(chǎn)成本的分配 ? 四、 生產(chǎn)多種產(chǎn)品車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 4 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、輔助生產(chǎn)部門的特點(diǎn) ? 輔助生產(chǎn)車間是為企業(yè)的基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)車間，一般很少對(duì)外服務(wù)。因此， 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 ? 輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)絕大部分是為基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品服務(wù)的，對(duì)外銷售的很少。 ? 輔助生產(chǎn)成本的高低，對(duì)產(chǎn)品成本水平有直接影響。同時(shí)， 也只有正確及時(shí)地計(jì)算并分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用后，才能進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。 這就決定了輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，必須單獨(dú)進(jìn)行歸集與核算， 并先將其分配記入各受益對(duì)象中。 5 二、輔助生產(chǎn)成本的歸集 ?輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用， 構(gòu)成了這些產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 ?為了核算輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用， 計(jì)算所產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的成本，輔助生產(chǎn)車間應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”科目，據(jù)此進(jìn)行輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配。 “輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”的設(shè)置，應(yīng)根據(jù)各個(gè)輔助生產(chǎn)車間的具體情況決定。 ?輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ?輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) 6 輔助生產(chǎn)車間只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù) ? 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”， 在賬內(nèi)按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄， 車間所發(fā)生的所有費(fèi)用都登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”內(nèi)。 7 輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù) ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項(xiàng)目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在“制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間”明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 8 三、輔助生產(chǎn)成本的分配 輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各種費(fèi)用記入成本費(fèi)用的方法， 是由輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的性質(zhì)以及它在生產(chǎn)中的作用決定的。 ?若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具等，在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從“生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本”賬戶， 轉(zhuǎn)入到“原材料”或“低值易耗品”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時(shí)，再比照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 ?如果輔助生產(chǎn)車間提供電、水、蒸汽等產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)， 輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。 ?輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配采用了一些特殊的分配方法主要有 直接分配法 、 一次交互分配法 、 計(jì)劃成本分配法 、 代數(shù)分配法 和順序分配法 等。 9 直接分配法 ? 定義 ? 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對(duì)于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 ? 計(jì)算公式 ? 該輔助生產(chǎn)車間直 某輔助生產(chǎn)車間 接發(fā)生的費(fèi)用總額 費(fèi)用分配率 = —————————————————— 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、 行政管理等部門提供的勞務(wù)數(shù)量 ? 某基本生產(chǎn)車 該基本生產(chǎn)車間 間或行政管理 = 或行政管理等部等 費(fèi)用分配率 等部門應(yīng)分配 部門勞務(wù)耗用量 輔助生產(chǎn)費(fèi)用 ? 舉例 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 10 舉例 ? 某企業(yè)設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中。 ? 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用為 352 360元，其“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”如下（見 表 61）。 ? 修理車間本月發(fā)生費(fèi)用為 340 000元 (其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略 )。 ? 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 (見 表 62)。 ? 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計(jì)算結(jié)果如下（見 表 6－ 3）。 11 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表 6－１ 200X年 8月 車間 :供電車間 日 期 憑 證 摘 要 工資 辦公 費(fèi) 折舊 費(fèi) 外購電力 消耗材料 其他 支出 合 計(jì) 轉(zhuǎn)出 余額 略 略 分配材料費(fèi) 25 000 25 000 分配工資費(fèi)用 54 000 54 000 提取折舊費(fèi) 20 000 20 000 分配其他費(fèi)用 28 000 14 000 42 000 外購電力費(fèi)用 210 000 210 000 合 計(jì) 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000 本月轉(zhuǎn)出 352 360 0 12 表 62 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 200X年 8月 受 益 單 位 用電度數(shù) 用修理工時(shí) 供電車間 修理車間 第一生產(chǎn)車間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 第二生產(chǎn)車間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 管理部門耗用 22 200 210 000 11 200 97 500 14 800 27 300 510 3 500 400 1 500 200 690 合 計(jì) 383 000 6 800 13 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表 6－３ 200X年 8月 (直接分配法 ) 接下頁 項(xiàng)目 分配 費(fèi)用 分配 數(shù) 量 分 配 率 分 配 金 額 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 352 360 360 800 0． 98 307 500 301 350 26 000 25 480 27 300 25 530 修理車間 340 000 6 290 54． 05 5 000 270 250 600 32 430 690 37 320 合計(jì) 692 360 571 600 57 910 62 850 14 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 —— 輔助生產(chǎn)成本（修理車間） 340 000 接上頁 15 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)成