政策性搬遷所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)(已修改)
2025-03-06 23:36 本頁面
【正文】 稅 企業(yè)重組 —— 合并 政策性搬遷業(yè)務(wù) 所得稅培訓(xùn) 稅 ?第一部分 政策性搬遷 稅 政策性搬遷 ?政策性搬遷相關(guān)文件 ?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告（ 2023年第 40號(hào)） ?《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》 ?(國(guó)稅函 [2023]118號(hào)） 稅 政策性搬遷 ?最大的變化點(diǎn) ：搬遷所得的計(jì)算及重置資產(chǎn)的折舊 ?40號(hào)公告規(guī)定：企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出（主要包括安置職工費(fèi)用、停工費(fèi)用等，不包括重置資產(chǎn)）后的余額，為企業(yè)的搬遷所得；企業(yè)發(fā)生的購(gòu)置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。 ?118號(hào)文件規(guī)定：準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ?重置資產(chǎn)無論在搬遷收入中是否準(zhǔn)予扣除，均可以按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)提折舊。 稅 ?新老文件的銜接？ 稅 40號(hào)公告解讀 ?現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自 2023年 10月 1日起施行。 ? 特此公告。 ?二○一二年八月十日 ?第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項(xiàng)，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理的，不再調(diào)整。 稅 省局解讀 ? 新老文件的銜接，兩條一并考慮。 ?具體的銜接口徑 ： 2023年 9月 30日（含）之前完成搬遷的按國(guó)稅函 [2023]118號(hào)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；除此之外按本公告執(zhí)行。 ?完成搬遷的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)同時(shí)滿足以下條件 ： ?涉及工商變更的已完成變更登記； ?自建的固定資產(chǎn)已完成竣工結(jié)算，或已投入使用且已進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ?外購(gòu)的固定資產(chǎn)已入帳且已投入使用 稅 政策性搬遷 40號(hào)公告解讀 1 案例講解財(cái)稅差異、申報(bào)表填報(bào) 2 40號(hào)公告與 118號(hào)文件的比較 3 稅 政策性搬遷 40號(hào)公告解讀 1 稅 40號(hào)公告解讀 ?第一章 總則 ?第二章 搬遷收入 ?第三章 搬遷支出 ?第四章 搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ?第五章 應(yīng)稅所得 ?第六章 征收管理 稅 ?第一章 總則（四條） ? 法律依據(jù)（第 1條） ? 執(zhí)行范圍：僅限于政策性搬遷 ? （第 2條） 不包括自行搬遷和商業(yè)性搬遷 ?注意點(diǎn) （ 1） 企業(yè)搬遷后重新設(shè)立企業(yè)的：除總局 ? 另有規(guī)定外不適用 ? （ 2） 核定征收企業(yè)發(fā)生政策性搬遷 稅 ? ①及時(shí)更改征收方式 ?②總局 2023年 27號(hào)公告：依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。 ? 政策性搬遷的判定（第 3條） ? 稅 40號(hào)公告解讀 ? 企業(yè)政策性搬遷，是指由于 社會(huì)公共利益的需要，在 政府主導(dǎo)下 企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關(guān)文件證明資料的，屬于政策性搬遷： ?（一）國(guó)防和外交的需要； ?（二）由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要； ?（三）由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會(huì)福利、市政公用等公共事業(yè)的需要； 稅 40號(hào)公告解讀 ?（四）由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要； ?（五）由政府依照《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對(duì)危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要； ?（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。 稅 40號(hào)公告解讀 ?把握要點(diǎn)： ?（ 1）《國(guó)有土地房屋征收與補(bǔ)償條例》（國(guó)務(wù)院2023年第 590號(hào)令） ?（ 2） 把握重點(diǎn)：政府主導(dǎo)下的搬遷，必須有 市、縣（區(qū)）級(jí) 以上人民政府出具相關(guān)公告或文件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如對(duì)社會(huì)公共利益需要有疑義的，可提請(qǐng)相關(guān)政府解釋或明確。 ?（ 3）可以是企業(yè)整體搬遷，也可以是企業(yè)部分搬遷。 稅 40號(hào)公告逐條解讀 ? 所得稅管理和核算的要求 （第 4條） ?（ 1）單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算，不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 ?即企業(yè)每年做好臺(tái)帳備查、按規(guī)定納稅申報(bào) ?（ 2）搬遷清算時(shí)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有疑義時(shí)可要求補(bǔ)充提供臺(tái)帳。 稅 40號(hào)公告解讀 ?第二章 搬遷收入（ 5— 7條） ? ①?gòu)谋酒髽I(yè)以外取得的 搬遷補(bǔ)償收入 搬遷收入 包括從政府、其他單位取得 ?（第 5條） ②企業(yè)搬遷 資產(chǎn)處置收入 。 ? 范圍：被征用資產(chǎn)、停產(chǎn)停業(yè)損失 搬遷補(bǔ)償收入 金額：以搬遷協(xié)議上約定的金額
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