【正文】 第 4 章 資產(chǎn)業(yè)務 山東財經(jīng)大學 貸款資產(chǎn)業(yè)務 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 一、貸款業(yè)務概述 1．貸款的種類 貸款是指銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款可以按不同的標準劃分為不同的種類。 （ 1） 按期限不同，貸款可劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。 （ 2） 按還款方式不同，貸款可劃分為一次償還的貸款和分期償還的貸款。 （ 3）按貸款對象不同，貸款可劃分為工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款和消費貸款。 （ 4）按貸款的保障條件不同，貸款可劃分為信用貸款、擔保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。 （ 5） 按貸款風險程度不同，貸款可分為正常、關注、次級、可疑和損失五類。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 2．貸款業(yè)務的核算要求 （ 1） 本息分別核算。 （ 2） 商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 （ 3）自營貸款和委托貸款分別核算。 （ 4） 應計貸款和非應計貸款應分別核算 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 二、貸款業(yè)務的核算 （ 1） 短期貸款、中長期貸款 （ 2）抵押貸款 （ 3）逾期貸款 （ 4）非應計貸款 （ 5）貸款減值準備 （ 6）應收利息、利息收入 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 ? 2．信用貸款的核算 信用貸款是以借款人的信譽和信用狀況為基礎而發(fā)放的貸款。這種貸款需逐筆申請，逐筆立據(jù)審核，確定期限，到期歸還。 （ 1）貸款發(fā)放的核算。 會計分錄為： 借：短期貸款 —— 借款單位貸款戶 （中長期貸款） ? 貸：單位活期存款 —— 借款單位存款 （ 2）貸款收回的核算。 收回貸款的核算主要分以下幾種情況： ①貸款到期，借款單位主動歸還貸款。會計分錄為： 借：單位活期存款 —— 借款單位存款戶 貸：短期貸款 (或中長期貸款 )—— 借款單位貸款戶 ②貸款到期，由銀行主動扣收。會計分錄 同上。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3） 貸款展期的核算。 貸款到期，由于客觀情況發(fā)生變化，借款人經(jīng)過努力仍不能還清貸款的，短期貸款必須于到期日 10日以前，中、長期貸款必須于到期日 1個月以前，由借款人向銀行提出貸款展期的書面申請，寫明展期的原因，銀行信貸部門視具體情況決定是否展期。對同意展期的貸款，應在展期申請書上簽署意見，然后將展期申請書交給會計部門。每一筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超過原貸款的期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過 5年。 貸款展期不需辦理轉賬手續(xù)。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 4）貸款逾期的核算。 貸款到期，借款單位事先未向銀行申請辦理展期手續(xù)，或申請展期未獲得批準，或者已經(jīng)辦理展期，但展期到期日仍未能歸還貸款的，即作為逾期貸款。會計分錄為： 借：逾期貸款 —— 借款單位逾期貸款戶 貸：短期貸款 (或中、長期貸款 )—— 借款單位貸款戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 5） 非應計貸款的核算。 非應計貸款是指貸款逾期 90天沒有收回的貸款。 貸款逾期 90天沒有收回的，作為非應計貸款單獨核算，會計分錄為： 借：非應計貸款 —— 借款人貸款戶 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 利息沖減，作表外處理。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 2．抵押貸款的核算 抵押貸款是擔保貸款的一種，是銀行對借款人以一定財產(chǎn)作為抵押而發(fā)放的一種貸款。借款人到期不能歸還貸款本息時，銀行有權依法處置貸款抵押物，并從所得價款收入中優(yōu)先收回貸款本息 。 抵押貸款一般采取逐筆核貸的貸款核算方式。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 ? 提交抵押貸款申請書 ? 抵押物的審核 ? 收：代保管有價值品 ? 抵押率 =貸款額 /抵押物現(xiàn)值 50%70% （ 1） 抵押貸款發(fā)放的核算。 會計分錄為： 借：抵押貸款 —— 借款人貸款戶 貸：單位活期存款 —— 借款人存款戶 （ 2） 抵押貸款收回的核算。 抵押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同銀行出具的抵押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。會計分錄為： 借：單位活期存款 —— 借款人存款戶 貸：抵押貸款 —— 借款人貸款戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 同時，付出：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 3） 逾期抵押貸款的核算。 抵押貸款到期不能償還，轉入逾期，一個月后仍不 能償還，進行處置。 銀行處理抵押品主要有兩種方式：作價入賬和出售。 ①將抵押品作價入賬的核算。將抵押品作價入賬時，應按抵押品資產(chǎn)的公允價值入賬，貸款本息的賬面余額與抵押資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減貸款減值準備，減值準備不足以沖減的部分計入當期損益。其會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)（公允價值） 貸款減值準備 貸：逾期貸款 —— 借款人戶 應收利息 —— 應收抵押貸款利息戶 ②出售抵押品的核算。銀行按規(guī)定拍賣借款人的抵押品時，應以拍賣所得的凈收入抵補抵押貸款本息。 A 凈收入高于貸款本息。若拍賣所得凈收入高于貸款本息之和，應當向借款人支付超出部分的價款。 B 凈收入低于貸款本息，其低于的部分，應當由借款人償還。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 ? 上述兩種情況會計分錄分別如下： ? 借：現(xiàn)金 (存放中央銀行款項 ) ? 貸：抵押貸款 —— ⅩⅩ 借款人戶 ? 應收利息 —— ⅩⅩ 借款人戶 ? 活期存款 —— ⅩⅩ 借款人戶（退還部分） ? 如拍賣凈收入小于抵押貸款本息， 則， ? 借：現(xiàn)金 (存放中央銀行款項 ) ? 活期存款 —— ⅩⅩ 借款人戶（不足部分） ? 貸：抵押貸款 —— ⅩⅩ 借款人戶 ? 應收利息 —— ⅩⅩ 借款人戶 3．貸款利息的核算 （ 1）定期結息的核算方法。定期結息是指按規(guī)定的結息期（一般為每季度末月的 20日，上市銀行為每月的 20日）結計利息，并采用計息余額表或分戶賬頁計算累計計息積數(shù)，乘以日利率的方法計算。利息計算公式如下： 應收利息 ＝ 計息積數(shù)（月利率 / 30） 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 辦理轉賬的會計分錄為： 借：單位活期存款 —— 借款單位存款 貸：利息收入 —— 貸款利息收入 如果借款人存款賬戶無款支付或存款資金不足支付，不足支付的部分作為應收利息。其會計分錄為： 借：應收利息 —— 借款單位 貸：利息收入 —— 貸款利息收入 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 已計提的貸款應收利息，在貸款到期 90天仍未收回的，以及自結息日起貸款利息逾期 90天（不含 90天）以上沒有收回的，不論其本金是否逾期，應沖減原已計入損益的應收利息，轉入表外核算。其會計分錄為： 借：利息收入 —— 貸款利息收入戶 貸：應收利息 —— 借款單位戶 收：未收貸款利息 —— 戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 （ 2） 利隨本清的計息方法。利隨本清是指按規(guī)定的貸款期限，在收回貸款的同時逐筆計收利息。貸款的起訖時間，算頭不算尾，采用對年對月對日的方法計算，對年按 360天，對日按30天計算，不滿月的零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算。利息計算公式如下： 應收利息＝本金時期利率 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 銀行計算出利息后，應編制利息計算清單，再根據(jù)轉賬支票或付款委托書進行轉帳。其會計分錄為： 借：單位活期存款 —— 借款單位存款戶 貸：短期貸款 —— 借款單位貸款戶 利息收入 —— 貸款利息收入戶 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 貼現(xiàn)業(yè)務的核算 1．票據(jù)貼現(xiàn)的概念 票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所做的票據(jù)轉讓。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務的票據(jù)主要是商業(yè)匯票。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 2．商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 商業(yè)匯票持有人如急需使用資金，可持匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)和貸款的異同點（ P107） 貼現(xiàn)利息的計算方法如下： 貼現(xiàn)利息＝匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率247。 30） 實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 會計分錄為： 借：貼現(xiàn) —— 商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票 貸：單位活期存款 —— 貼現(xiàn)申請人戶 遞延收益（利息收入）同時，按匯票金額登記表外科目，其會計分錄為： 收：代保管有價值品 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 4月 25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為 6月10日，金額為 20 000元，向工商銀行新街口辦事處申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為 6‰ ，請編辦理貼現(xiàn)時的銀行會計分錄。 ? 貼現(xiàn)天數(shù)＝ 30+15=45 ? 貼現(xiàn)利息 =20230 45 6‰ 247。 30＝ 180元 ? 實付貼現(xiàn)金額＝ 20 000－ 180＝ 19820元 ? 會計分錄為： ? 借：貼現(xiàn) 20 000 ? 貸：活期存款 —— 某企業(yè)戶 19 820 ? 利息收入 —— 貼現(xiàn)利息收入戶 180 貸款減值 1．貸款減值的種類 貸款減值準備包括專項準備和特種準備兩種。專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提； ,按照貸款的五級分類提取專項準備金 .關注類 2%,次級 20%,可疑 50%,損失 100%. 特種準備是指銀行對特定國家發(fā)放貸款計提的準備。具體比例由銀行根據(jù)貸款資產(chǎn)的風險程度和回收的可能性合理確定。 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 2．貸款減值準備的核算 （ 1）銀行計提貸款減值準備。銀行計提貸款減值準備時，實行差額計提。 其會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計提的貸款損失準備 貸：貸款減值準備 第四章 資產(chǎn)業(yè)務 —— 貸款資產(chǎn)業(yè)務 銀行貸款逾期不能收回，符合下列情況，可列為貸款損失核銷：①借款人和擔保人依法宣告破產(chǎn)，經(jīng)法定清償后，仍未能還清的貸款；②借款人死亡，或依照《中華人民共和國民法