【正文】 集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)及會計(jì)與審計(jì)問題案例分析 王瑞春EMail:1目 錄 一一、集團(tuán)公司審計(jì)的特點(diǎn)二、財(cái)政部、國資委對集團(tuán)公司審計(jì)的有關(guān)規(guī)三、集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn)四、主審所組織集團(tuán)公司審計(jì)的步驟和方法五、集團(tuán)公司審計(jì)及會計(jì)問題2一、集團(tuán)公司審計(jì)的特點(diǎn) 重要性綜合性復(fù)雜性組織工作難度大 3二、財(cái)政部、國資委對集團(tuán)公司計(jì)的有關(guān)規(guī)定近兩年涉及集團(tuán)公司審計(jì)的有關(guān)文件主要有：國資委《國資委統(tǒng)一委托審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)（試行）》（評價(jià)函 [2023]253號）國資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（國資發(fā)評價(jià) [2023]173號）財(cái)政部《關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（財(cái)企 [2023]5號）4二、財(cái)政部、國資委對集團(tuán)公司計(jì)的有關(guān)規(guī)定從以上文件可見 :不斷擴(kuò)大了要求審計(jì)的內(nèi)容 進(jìn)一步細(xì)化了審計(jì)需關(guān)注、披露的信息提高事務(wù)所對集團(tuán)公司審計(jì)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)控5三、集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)及面臨的挑戰(zhàn)（一）集團(tuán)公司審計(jì)主審所的職責(zé)主審所的職責(zé)主要有以下幾個(gè)方面：計(jì)劃部署 在集團(tuán)公司的協(xié)助下，制定集團(tuán)公司總體審計(jì)方案組織實(shí)施 組織參審所共同實(shí)施總體審計(jì)方案6主審所的職責(zé)主要有以下幾個(gè)方面： 質(zhì)量控制 負(fù)責(zé)全部審計(jì)工作的質(zhì)量控制，制定的統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)和工作要求，對參審所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行及時(shí)跟蹤監(jiān)控溝通、協(xié)調(diào) 在整個(gè)審計(jì)過程中負(fù)責(zé)與委托方和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通、協(xié)調(diào)7（二）集團(tuán)公司審計(jì)主審所面臨的挑戰(zhàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大（ 1）獨(dú)自承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（ 2）利用參審所工作帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ 3）時(shí)間短、 人員少與工作量大之間的矛盾加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)8（二）集團(tuán)公司審計(jì)主審所面臨的挑戰(zhàn)競爭壓力大組織工作難度大專業(yè)勝任能力要求高9制定集團(tuán)公司審計(jì)方案 在審計(jì)方案中至少應(yīng)明確以下幾方面內(nèi)容：（ 1）明確審計(jì)目的包括出具審計(jì)報(bào)告、管理建議書、其他目的（ 2）明確審計(jì)范圍 包括報(bào)表范圍和單位范圍 10（一）審前計(jì)劃部署（ 3）明確主審所與參審所之間的關(guān)系及各自的審計(jì)責(zé)任主審所與參審所之間是主導(dǎo)與配合的關(guān)系 各方的審計(jì)責(zé)任 11（一）審前計(jì)劃部署（ 4）明確重要性水平的確定 首先確定集團(tuán)合并報(bào)表層次的重要性水平，在此基礎(chǔ)上，通過審閱集團(tuán)公司上年度各子公司會計(jì)報(bào)表（層次多的，一般看到三級），給出各層次會計(jì)報(bào)表確定重要性水平的各項(xiàng)指標(biāo)的適當(dāng)比率范圍，給出重要性金額的確定方法。 12（一）審前計(jì)劃部署（ 5）明確審計(jì)策略引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 內(nèi)部控制做進(jìn)一步的了解和評價(jià) 實(shí)質(zhì)性測試按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，結(jié)合業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行 與被審計(jì)單位協(xié)商確定進(jìn)行延伸單位預(yù)審工作，實(shí)施存貨監(jiān)盤、往來函證程序等 13（一）審前計(jì)劃部署（ 6）明確重要會計(jì)問題和需要特別關(guān)注的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（ 7）明確各事務(wù)所須提交的審計(jì)資料及其相關(guān)要求（ 8）明確審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間安排14（一）審前計(jì)劃部署擬定調(diào)查問卷，對參審所提出審計(jì)要求（ 1）要求提供調(diào)查問卷（ 2）要求就特殊問題提供專項(xiàng)說明（ 3）要求直接就有關(guān)重要事項(xiàng)向主審所的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人匯報(bào)15（一）審前計(jì)劃部署以審計(jì)調(diào)查問卷形式為例做簡單介紹16（一）審前計(jì)劃部署進(jìn)行審前溝通（ 1）獲取參審所書面確認(rèn)的溝通函（ 2）為了讓參審所能更好地知悉主審所的審計(jì)安排，加大審計(jì)方案實(shí)施力度，保證既定的審計(jì)方案順利實(shí)施，請集團(tuán)公司出面召集，召開一次事務(wù)所溝通會17（二）組織實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制進(jìn)駐現(xiàn)場前培訓(xùn)? 培訓(xùn)的內(nèi)容? 培訓(xùn)的人員及時(shí)制定下發(fā)相關(guān)報(bào)告模版跟蹤監(jiān)控參審所審計(jì)質(zhì)量，協(xié)助解決審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題匯報(bào)審計(jì)工作進(jìn)度、發(fā)現(xiàn)的問題并提出處理意見18（二）組織實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制參與集團(tuán)公司匯審，對階段性工作成果進(jìn)行驗(yàn)收、把關(guān)（ 1）安排專人催收各參審所需提交的審計(jì)資料19（二）組織實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制（ 2）安排專人審閱參審所提交的審計(jì)資料① 關(guān)注審計(jì)報(bào)告中保留事項(xiàng)、說明事項(xiàng)是否明確② 關(guān)注只求審計(jì)報(bào)告類型，在審計(jì)報(bào)告中避重就輕的問題③ 關(guān)注會計(jì)報(bào)表附注是否符合要求 ④ 關(guān)注審計(jì)調(diào)查問卷是否符合要求⑤ 關(guān)注內(nèi)控調(diào)查問卷填寫是否完整 ⑥ 關(guān)注提交的其他資料是否符合主審所的質(zhì)量要求 20（二）組織實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)，對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行跟蹤控制 （ 3）安排專人對下屬單位會計(jì)報(bào)表實(shí)施審閱程序（ 4）安排專人對集團(tuán)公司本部進(jìn)行審計(jì)21（三）審核合并會計(jì)報(bào)表，匯總出具總審計(jì)報(bào)告審核合并會計(jì)報(bào)表出具總審計(jì)報(bào)告22集團(tuán)審計(jì)五、集團(tuán)公司審計(jì)中審計(jì)及會計(jì)問題案例研討23（一）集團(tuán)公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)承接[案例 1]華興集團(tuán)公司委托晉美會計(jì)師事務(wù)所對其 2023年度合并會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，華興集團(tuán)公司下屬的子公司有 58個(gè)，分公司 6個(gè)，孫公司 134個(gè)。簽訂業(yè)務(wù)委托時(shí)，晉美事務(wù)所了解到：1.盡管華興集團(tuán)要求合并范圍內(nèi)的公司的年報(bào)審計(jì)由集團(tuán)公司統(tǒng)一安排，但其中合并范圍內(nèi)的 20家公司已經(jīng)與當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所簽訂了年報(bào)審計(jì)協(xié)議。2.20家公司中 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入或凈利潤占集團(tuán)的 10％以上。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險(xiǎn)、外匯等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)交易的公司。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時(shí)，對集團(tuán)公司也具有重大影響。 24于是，集團(tuán)注冊會計(jì)師與集團(tuán)公司管理當(dāng)局溝通： 和組成部分管理當(dāng)局承諾允許集團(tuán)注冊會計(jì)師不受限制地接觸集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局、組成部分的信息或其他注冊會計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )，并在必要時(shí)對組成部分會計(jì)信息實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)。 20家公司聘請的其他會計(jì)師事務(wù)所的備案材料，以了解其他注冊會計(jì)師的執(zhí) 業(yè)資格、獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和審計(jì)資源等情況。 合并范圍內(nèi) 20家公司發(fā)出溝通函、調(diào)查問卷，要求集團(tuán)公司管理當(dāng)局統(tǒng)一安排，要求組成部分管理當(dāng)局與各個(gè)事務(wù)所溝通，其他注冊會計(jì)師要按照要求回復(fù)確認(rèn)函、調(diào)查問卷和審計(jì)完成備忘錄，必要時(shí)，其他注冊會計(jì)師要向集團(tuán)注冊會計(jì)師提供審計(jì)工作底稿，以備復(fù)核。，晉美事務(wù)所統(tǒng)一安排實(shí)施審計(jì)。 25[分析與討論 ]，判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是什么？集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對集團(tuán)會計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度是否足以承擔(dān)集團(tuán)注冊會計(jì)師的責(zé)任。判斷是否可以承接業(yè)務(wù)的最主要標(biāo)準(zhǔn)是集團(tuán)注冊會計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會計(jì)報(bào)表的比重占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上。如果集團(tuán)會計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足，最好不要承接集團(tuán)公司審計(jì)業(yè)務(wù)。，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？如果對集團(tuán)會計(jì)報(bào)表直接審計(jì)的程度不足以接受業(yè)務(wù)委托，集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮能否通過適當(dāng)參與其他注冊會計(jì)師的工作得到解決。集團(tuán)注冊會計(jì)師通常采用以下方式參與其他注冊會計(jì)師的工作：26(1)與組成部分管理當(dāng)局會談；(2)直接或與其他注冊會計(jì)師共同制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)程序；(3)參與其他注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程；(4)參與其他注冊會計(jì)師和組成部分管理當(dāng)局之間舉行的重要會議；(5)復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。如果無法適當(dāng)參與其他注冊會計(jì)師的工作，集團(tuán)注冊會計(jì)師不應(yīng)接受業(yè)務(wù)委托。，在業(yè)務(wù)約定書中應(yīng)當(dāng)特殊注明的事項(xiàng)集團(tuán)注冊會計(jì)師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，除按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 2 號 —— 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的要求就有關(guān)事項(xiàng)與集團(tuán)管理當(dāng)局達(dá)成一致意見外，還應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確以下事項(xiàng)：27(1)集團(tuán)注冊會計(jì)師和其他注冊會計(jì)師之間的溝通不應(yīng)受到任何限制；(2)如果集團(tuán)管理當(dāng)局、組成部分管理當(dāng)局或客觀環(huán)境對其他注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的范圍施加了限制，集團(tuán)管理當(dāng)局和組成部分管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)及時(shí)告知集團(tuán)注冊會計(jì)師；(3)集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉其他注冊會計(jì)師與組成部分管理當(dāng)局之間的重要溝通 (包括就內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行的溝通 )；(4)集團(tuán)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)獲悉組成部分管理當(dāng)局與監(jiān)管機(jī)構(gòu)就財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)進(jìn)行的重要溝通；(5)集團(tuán)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)注冊會計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當(dāng)局或其他注冊會計(jì)師 (包括審計(jì)工作底稿 )，并允許其對組成部分會計(jì)信息實(shí)施審計(jì)程序。 28，應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素？(1)集團(tuán)注冊會計(jì)師直接審計(jì)的集團(tuán)會計(jì)報(bào)表的比重是否占集團(tuán)資產(chǎn)總額或主營業(yè)務(wù)收入的 50％以上；(2)是否存在可能導(dǎo)致集團(tuán)會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的組成部分，以及這些組成部分的會計(jì)信息是否由其他注冊會計(jì)師審計(jì)；(3)集團(tuán)會計(jì)報(bào)表的復(fù)雜程度；(4)集團(tuán)注冊會計(jì)師對其他注冊會