【正文】 集團公司年報審計及會計與審計問題案例分析 王瑞春EMail:1目 錄 一一、集團公司審計的特點二、財政部、國資委對集團公司審計的有關規(guī)三、集團公司審計主審所的職責及面臨的挑戰(zhàn)四、主審所組織集團公司審計的步驟和方法五、集團公司審計及會計問題2一、集團公司審計的特點 重要性綜合性復雜性組織工作難度大 3二、財政部、國資委對集團公司計的有關規(guī)定近兩年涉及集團公司審計的有關文件主要有：國資委《國資委統一委托審計工作標準（試行）》（評價函 [2023]253號）國資委《中央企業(yè)財務決算審計工作規(guī)則》（國資發(fā)評價 [2023]173號）財政部《關于改進和加強企業(yè)年度會計報表審計工作管理的若干規(guī)定》（財企 [2023]5號）4二、財政部、國資委對集團公司計的有關規(guī)定從以上文件可見 :不斷擴大了要求審計的內容 進一步細化了審計需關注、披露的信息提高事務所對集團公司審計準入標準，加強了對審計質量的監(jiān)控5三、集團公司審計主審所的職責及面臨的挑戰(zhàn)（一）集團公司審計主審所的職責主審所的職責主要有以下幾個方面：計劃部署 在集團公司的協助下，制定集團公司總體審計方案組織實施 組織參審所共同實施總體審計方案6主審所的職責主要有以下幾個方面： 質量控制 負責全部審計工作的質量控制，制定的統一的工作標準和工作要求，對參審所的審計質量進行及時跟蹤監(jiān)控溝通、協調 在整個審計過程中負責與委托方和被審計單位進行溝通、協調7（二）集團公司審計主審所面臨的挑戰(zhàn)審計風險大（ 1）獨自承擔審計責任（ 2）利用參審所工作帶來審計風險（ 3）時間短、 人員少與工作量大之間的矛盾加大審計風險8（二）集團公司審計主審所面臨的挑戰(zhàn)競爭壓力大組織工作難度大專業(yè)勝任能力要求高9制定集團公司審計方案 在審計方案中至少應明確以下幾方面內容：（ 1）明確審計目的包括出具審計報告、管理建議書、其他目的（ 2）明確審計范圍 包括報表范圍和單位范圍 10（一）審前計劃部署（ 3）明確主審所與參審所之間的關系及各自的審計責任主審所與參審所之間是主導與配合的關系 各方的審計責任 11（一）審前計劃部署（ 4）明確重要性水平的確定 首先確定集團合并報表層次的重要性水平，在此基礎上，通過審閱集團公司上年度各子公司會計報表（層次多的，一般看到三級），給出各層次會計報表確定重要性水平的各項指標的適當比率范圍，給出重要性金額的確定方法。 12（一）審前計劃部署（ 5）明確審計策略引入風險導向審計 內部控制做進一步的了解和評價 實質性測試按會計報表項目，結合業(yè)務循環(huán)進行 與被審計單位協商確定進行延伸單位預審工作，實施存貨監(jiān)盤、往來函證程序等 13（一）審前計劃部署（ 6）明確重要會計問題和需要特別關注的重點審計領域（ 7）明確各事務所須提交的審計資料及其相關要求（ 8）明確審計工作進度及時間安排14（一）審前計劃部署擬定調查問卷，對參審所提出審計要求（ 1）要求提供調查問卷（ 2）要求就特殊問題提供專項說明（ 3）要求直接就有關重要事項向主審所的項目負責人匯報15（一）審前計劃部署以審計調查問卷形式為例做簡單介紹16（一）審前計劃部署進行審前溝通（ 1）獲取參審所書面確認的溝通函（ 2）為了讓參審所能更好地知悉主審所的審計安排，加大審計方案實施力度，保證既定的審計方案順利實施，請集團公司出面召集，召開一次事務所溝通會17（二）組織實施現場審計，對審計質量進行跟蹤控制進駐現場前培訓? 培訓的內容? 培訓的人員及時制定下發(fā)相關報告模版跟蹤監(jiān)控參審所審計質量，協助解決審計中發(fā)現的問題匯報審計工作進度、發(fā)現的問題并提出處理意見18（二）組織實施現場審計，對審計質量進行跟蹤控制參與集團公司匯審，對階段性工作成果進行驗收、把關（ 1）安排專人催收各參審所需提交的審計資料19（二）組織實施現場審計，對審計質量進行跟蹤控制（ 2）安排專人審閱參審所提交的審計資料① 關注審計報告中保留事項、說明事項是否明確② 關注只求審計報告類型，在審計報告中避重就輕的問題③ 關注會計報表附注是否符合要求 ④ 關注審計調查問卷是否符合要求⑤ 關注內控調查問卷填寫是否完整 ⑥ 關注提交的其他資料是否符合主審所的質量要求 20（二）組織實施現場審計，對審計質量進行跟蹤控制 （ 3）安排專人對下屬單位會計報表實施審閱程序（ 4）安排專人對集團公司本部進行審計21（三）審核合并會計報表，匯總出具總審計報告審核合并會計報表出具總審計報告22集團審計五、集團公司審計中審計及會計問題案例研討23（一）集團公司年報審計業(yè)務承接[案例 1]華興集團公司委托晉美會計師事務所對其 2023年度合并會計報表進行審計，華興集團公司下屬的子公司有 58個，分公司 6個，孫公司 134個。簽訂業(yè)務委托時，晉美事務所了解到：1.盡管華興集團要求合并范圍內的公司的年報審計由集團公司統一安排，但其中合并范圍內的 20家公司已經與當地會計師事務所簽訂了年報審計協議。2.20家公司中 5家公司（ A、 B、 C、 D、 E公司） 資產總額、主營業(yè)務收入或凈利潤占集團的 10％以上。 3家公司（甲、乙、丙公司）屬于從事期貨、保險、外匯等高風險領域的經濟交易的公司。其余的 12家公司屬于主業(yè)基本一致的公司，其累積在一起時，對集團公司也具有重大影響。 24于是，集團注冊會計師與集團公司管理當局溝通： 和組成部分管理當局承諾允許集團注冊會計師不受限制地接觸集團管理當局、組成部分管理當局、組成部分的信息或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )，并在必要時對組成部分會計信息實施進一步的審計。 20家公司聘請的其他會計師事務所的備案材料，以了解其他注冊會計師的執(zhí) 業(yè)資格、獨立性、專業(yè)勝任能力和審計資源等情況。 合并范圍內 20家公司發(fā)出溝通函、調查問卷，要求集團公司管理當局統一安排，要求組成部分管理當局與各個事務所溝通，其他注冊會計師要按照要求回復確認函、調查問卷和審計完成備忘錄，必要時，其他注冊會計師要向集團注冊會計師提供審計工作底稿，以備復核。，晉美事務所統一安排實施審計。 25[分析與討論 ]，判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是什么？集團注冊會計師應當考慮對集團會計報表直接審計的程度是否足以承擔集團注冊會計師的責任。判斷是否可以承接業(yè)務的最主要標準是集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重占集團資產總額或主營業(yè)務收入的 50％以上。如果集團會計報表直接審計的程度不足，最好不要承接集團公司審計業(yè)務。，集團注冊會計師應當如何處理？如果對集團會計報表直接審計的程度不足以接受業(yè)務委托，集團注冊會計師應當考慮能否通過適當參與其他注冊會計師的工作得到解決。集團注冊會計師通常采用以下方式參與其他注冊會計師的工作：26(1)與組成部分管理當局會談；(2)直接或與其他注冊會計師共同制定審計計劃和實施審計程序；(3)參與其他注冊會計師評價審計證據的過程；(4)參與其他注冊會計師和組成部分管理當局之間舉行的重要會議；(5)復核其他注冊會計師的審計工作底稿。如果無法適當參與其他注冊會計師的工作，集團注冊會計師不應接受業(yè)務委托。，在業(yè)務約定書中應當特殊注明的事項集團注冊會計師在接受業(yè)務委托時，除按照《獨立審計具體準則第 2 號 —— 審計業(yè)務約定書》的要求就有關事項與集團管理當局達成一致意見外，還應當在業(yè)務約定書中明確以下事項：27(1)集團注冊會計師和其他注冊會計師之間的溝通不應受到任何限制；(2)如果集團管理當局、組成部分管理當局或客觀環(huán)境對其他注冊會計師實施審計的范圍施加了限制，集團管理當局和組成部分管理當局應當及時告知集團注冊會計師；(3)集團注冊會計師應當及時獲悉其他注冊會計師與組成部分管理當局之間的重要溝通 (包括就內部控制重大缺陷進行的溝通 )；(4)集團注冊會計師應當及時獲悉組成部分管理當局與監(jiān)管機構就財務報告事項進行的重要溝通；(5)集團管理當局應當在集團注冊會計師認為必要時允許其接觸組成部分的信息、組成部分管理當局或其他注冊會計師 (包括審計工作底稿 )，并允許其對組成部分會計信息實施審計程序。 28，應當考慮哪些因素？(1)集團注冊會計師直接審計的集團會計報表的比重是否占集團資產總額或主營業(yè)務收入的 50％以上；(2)是否存在可能導致集團會計報表產生重大錯報的組成部分，以及這些組成部分的會計信息是否由其他注冊會計師審計；(3)集團會計報表的復雜程度；(4)集團注冊會計師對其他注冊會