【正文】 IT企業(yè)審計(jì)案例中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特普）海南分所盧劍 133 0760 9543:377 597 725目 錄?一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?二、研發(fā)費(fèi)用?三、政府補(bǔ)助?四、總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 一、 IT企業(yè)的概念? IT是信息技術(shù)的簡(jiǎn)稱， InformationTechnology,指與信息相關(guān)的技術(shù)。不同的人和不同的書上對(duì)此有不同解釋。但一個(gè)基本上大家都同意的觀點(diǎn)是，IT由以下三部分組成：傳感技術(shù)、通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 目前，常見的 IT產(chǎn)業(yè)分類方法也很多，盡管各種分類結(jié)果略有差異，但人們對(duì) IT產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知大體相同，即按 IT技術(shù)或產(chǎn)品為基本劃分標(biāo)準(zhǔn)， IT業(yè)可劃分為硬件業(yè)、軟件業(yè)和信息服務(wù)業(yè)三大類。具體而言，硬件業(yè)可再細(xì)分為電子零部件、個(gè)人電腦、終端產(chǎn)品、外部設(shè)備等；軟件業(yè)可細(xì)分為系統(tǒng)軟件、工具軟件、應(yīng)用軟件等；信息服務(wù)業(yè)可細(xì)分為信息營運(yùn)（包括互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容服務(wù)、電子商務(wù)、 IDC服務(wù)、電子郵件服務(wù)、其他在線服務(wù)）、專業(yè) IT服務(wù)（如系統(tǒng)集成、 IT咨詢與培訓(xùn)、 IT業(yè)務(wù)外包等）、運(yùn)營服務(wù)等。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 二、行業(yè)特點(diǎn)? IT企業(yè)受科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展、市場(chǎng)外部環(huán)境快速變化的影響，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、技術(shù)手段和方法的選擇以及生產(chǎn)工藝的安排等方面體現(xiàn)得非常靈活，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)處于不斷變革中。在這個(gè)過程中，企業(yè)可能快速成長，但其經(jīng)營失敗的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 二、行業(yè)特點(diǎn)? IT企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加值高，但產(chǎn)品價(jià)值難以精確測(cè)量。? 許多 IT產(chǎn)品不僅能提供實(shí)體價(jià)值，還可帶來企業(yè)管理效率的提 高、成本的節(jié)約等附加值，且附加值往往是產(chǎn)品本身價(jià)值的幾倍甚至幾十倍，所以 IT企業(yè)很難用成本加利潤的傳統(tǒng)定價(jià)方法對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行衡量。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 二、行業(yè)特點(diǎn)? IT企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場(chǎng)變化快，為研制新產(chǎn)品而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)也增長迅速。 ? 隨著客戶需求多樣化的不斷深入， IT企業(yè)不斷增加研發(fā)支出以提高其產(chǎn)品開發(fā)能力，縮短產(chǎn)品研制周期，開拓新的市場(chǎng)領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 二、行業(yè)特點(diǎn)? IT企業(yè)員工文化素質(zhì)高，人力資源的優(yōu)劣決定了 IT企業(yè)經(jīng)營效益的優(yōu)劣，相應(yīng)的人力資源成本占企業(yè)總支出的比重較大。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 二、行業(yè)特點(diǎn)? 政策扶持力度大? 國務(wù)院頒布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā) [2023]4號(hào)），對(duì)行業(yè)的各方面給予了支持政策，如財(cái)稅政策、投融資政策、研究開發(fā)政策、進(jìn)出口政策、人才政策、知識(shí)產(chǎn)權(quán)政策、市場(chǎng)政策等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?三、 IT企業(yè)的獨(dú)特財(cái)務(wù)特征?財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)負(fù)債率低 (扣除預(yù)收賬款 ,實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率非常低 )；流動(dòng)比率、速動(dòng)比率非常高。?資產(chǎn)結(jié)構(gòu)： “輕資產(chǎn) ”。 (1)貨幣資金在企業(yè)不同發(fā)展階段呈現(xiàn)極端化，即要么嚴(yán)重短缺，要么相當(dāng)充沛； (2)應(yīng)收款項(xiàng)主要是非交易性質(zhì)的其他應(yīng)收往來款； (3)無存貨或少量的存貨； (4)固定資產(chǎn)占比低，主要是電腦、服務(wù)器、辦公設(shè)備。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 三、 IT企業(yè)的獨(dú)特財(cái)務(wù)特征? 收入結(jié)構(gòu)： 額小量大（系統(tǒng)集成服務(wù)除外）。單筆交易的金額是微小的，但客戶數(shù)量是巨大的，總的交易單數(shù)為 “海量 ”。? 成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)： “輕成本、重費(fèi)用 ”。主營業(yè)務(wù)成本較低；三項(xiàng)費(fèi)用中最主要是銷售費(fèi)用 (廣告及市場(chǎng)推廣費(fèi)用 )，體現(xiàn)為較高的銷售費(fèi)用率；財(cái)務(wù)費(fèi)用一般構(gòu)成三項(xiàng)費(fèi)用的抵減 (收益 )。? 盈利指標(biāo)： 高毛利率，一般為 70%以上，有的高達(dá)90%；高凈利潤率，一般在 30%以上。? 政府補(bǔ)助 ：較頻繁。【探析原因】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? IT企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，由經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大 ? IT企業(yè)是隨著技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展而快速發(fā)展的企業(yè)，其對(duì)技術(shù)、市場(chǎng)、人才等各方面的要求較高、變化快，這都決定了 IT企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，從而相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? IT企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更多，利益更大，手段更為方便 ? IT企業(yè)為維持其經(jīng)營業(yè)績(jī)等方面高速增長的態(tài)勢(shì)，往往會(huì)在財(cái)務(wù)方面采用較為激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策或方法，同時(shí)由于 IT產(chǎn)品的高附加值為其財(cái)務(wù)造假提供了更方便、快捷的手段，無形中更加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估? 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)? IT企業(yè)在收入確認(rèn)、成本核算、開發(fā)支出資本化的判斷等方面涉及大量的主觀判斷。審計(jì)人員對(duì) IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，可能導(dǎo)致對(duì) IT企業(yè)審計(jì)的失敗 ? IT企業(yè)可能利用審計(jì)人員對(duì)技術(shù)的不熟悉而采用種種手法蒙蔽審計(jì)人員，另一方面，審計(jì)人員對(duì) IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，也就無法采取更為有效的審計(jì)手段，這些都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?五、 IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題?收入確認(rèn)?（ 1）軟件銷售?①區(qū)分通用軟件和專用軟件?②區(qū)分單獨(dú)軟件和打包軟件?③區(qū)分直銷、代銷還是 OEM的銷售方式?④區(qū)分是否出售源代碼風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?五、 IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題?收入確認(rèn)?（ 2）系統(tǒng)集成收入?軟件銷售收入、工程安裝收入與外購商品銷售收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?五、 IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題?收入確認(rèn)?（ 3）售后服務(wù)收入?①如果商品的售價(jià)內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)?②如果商品的售價(jià)內(nèi)包含不可區(qū)分的售后服務(wù)，如保修保換、免費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)及免費(fèi)升級(jí)等?③在商品銷售后提供的系統(tǒng)維護(hù)和一般性