【正文】 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 投入資本與銀行借款的核算 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用核算 利潤與利潤分配核算 4 1 第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、我國企業(yè)的法律形式 （個(gè)人）獨(dú)資企業(yè) 《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》 由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)立業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體 。 合伙企業(yè) 《合伙企業(yè)法》 由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織 。 公司 《公司法》 公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 2 第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 一、企業(yè)的法律形式 公司 （ 1）有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。 出資額 ≧ 3萬 —— 有限責(zé)任公司 —— 一人有限責(zé)任公司 ，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司 。 出資額 ≧ 10萬 —— 國有獨(dú)資公司 ，是指國家單獨(dú)出資、由國務(wù)院或者地方人民政府授權(quán)本級(jí)人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)履行出資人職責(zé)的有限責(zé)任公司 。 （ 2） 股份有限公司 的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任 。 出資額 ≧ 500萬 3 第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 企業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容 —— 服務(wù)業(yè)企業(yè) 提供服務(wù)，取得服務(wù)收入，發(fā)生服務(wù)成本，取得利潤的營利性 經(jīng)濟(jì)組織。 常見的：交通運(yùn)輸、建筑安裝，金融保險(xiǎn)。 —— 商業(yè)企業(yè) 采購商品，出售商品，取得商品銷售收入，發(fā)生商品銷售成 本和各種商業(yè)營業(yè)費(fèi)用，取得利潤的營利性經(jīng)濟(jì)組織。 —— 工業(yè)企業(yè) 采購原料及材料，利用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行加工，生產(chǎn)并出售各種產(chǎn) 品，取得產(chǎn)品銷售收入，取得利潤的營利性經(jīng)濟(jì)組織。 4 第一節(jié) 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) —— 資金籌集的業(yè)務(wù) （資本投入、銀行貸款） —— 發(fā)生費(fèi)用與取得收入業(yè)務(wù) （發(fā)生費(fèi)用、取得收入、權(quán)責(zé)發(fā)生制） —— 利潤與利潤分配的業(yè)務(wù) （利潤稅收計(jì)算、利潤分配） 5 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 一、投入資本的核算 1。投入資本的內(nèi)容 “ 資本 ”是開辦企業(yè)的“本錢”，由股東（所有者）投入 國家法律（公司法）對(duì)各種類型的公司規(guī)定了最低的資本金 要求，由工商管理部門負(fù)責(zé)控制。 企業(yè)在工商管理部門登記的資本，稱為“ 注冊資本 ”。企業(yè)實(shí) 際收到的資本稱為“ 實(shí)收資本 ”。 企業(yè)資本投足后，企業(yè)的“實(shí)收資本”與其“注冊資本”應(yīng)該一 致。 企業(yè)各股東注冊資本比例的大小，決定了各項(xiàng)權(quán)利與義務(wù)的 大小，尤其是決策權(quán)的大小。 6 一、投入資本的核算 資本與負(fù)債的區(qū)別： （ 1）決策權(quán)區(qū)別；（ 2）收益權(quán)區(qū)別；（ 3）償還義務(wù)區(qū)別； 資本公積， 是指企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占分額得部分。 例如：資本溢價(jià)等。 經(jīng)過一定的法定手續(xù)，資本公積可以轉(zhuǎn)化為資本。 投入資本的分類 按投資形式分：貨幣投資、實(shí)物投資、無形資產(chǎn)投資 其中，貨幣投資不得低于注冊資本的 30％。 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 7 投入資本核算帳戶設(shè)置 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 實(shí)收資本 實(shí)收資本 增加 實(shí)收資本 減少 期末實(shí)收資本 借 貸 為了反映企業(yè)資本的增減變化 及結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本” 為了反映企業(yè)資本公積的增減變化及結(jié)余情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”帳戶 資本公積 資本公積 增加 資本公積 減少 期末資本公積 借 貸 8 投入資本核算帳務(wù)處理 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 實(shí)收資本 借 貸 【例 1】 A、 B、 C三位股東投資設(shè)立 ABC有限責(zé)任公司， A股東以貨幣形式投入 30萬； B股東以機(jī)器設(shè)備投資 50萬； C股東以土地使用權(quán)投資 20萬。 銀行存款 借 貸 借： 銀行存款 300 000 借： 固定資產(chǎn) 500 000 借：無形資產(chǎn) 200 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 固定資產(chǎn) 借 貸 無形資產(chǎn) 借 貸 100 30 50 20 9 投入資本核算帳務(wù)處理 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 資本公積 借 貸 【例 2】 ABC公司接受新股東 D， D投入 120萬存款，但注冊資本中只占 100萬。 銀行存款 借 貸 借： 銀行存款 1 200 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 貸：資本公積 200 000 實(shí)收資本 借 貸 200 000 1 200 000 1 000 000 10 投入資本核算帳務(wù)處理 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 【例 3】 ABC公司董事會(huì)決定，將資本公積 15萬轉(zhuǎn)化為實(shí)收資本，有關(guān)手續(xù)已經(jīng)辦妥。 借： 資本公積 150 000 貸：實(shí)收資本 150 000 資本公積 200 000 借 貸 50 000 1 150 000 實(shí)收資本 1 000 000 借 貸 150 000 150 000 練習(xí)： ABC公司若經(jīng)過一定手續(xù)，同意股東 C退股呢？ 11 二、銀行借款的核算 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 1。銀行借款與短期借款 企業(yè)資金除了投資者投入以外，還可以從銀行等金融機(jī)構(gòu)借入。銀行借款到期需要 還本付息 。 企業(yè)從銀行借入的償還時(shí)間在一年以內(nèi)的或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)的，稱為“短期借款”。 2。短期借款核算帳戶設(shè)置 為了反映企業(yè)從銀行借入的短期借款，應(yīng)設(shè)置“短期借款”帳戶。 短期借款 借入借款 償還借款 借 貸 借款余額 12 二、銀行借款的核算 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 2。短期借款核算帳戶設(shè)置 為了反映企業(yè)銀行借款利息費(fèi)用和利息結(jié)算情況，需要設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”帳戶。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 主要包括：利息支出、利息收入（沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用 結(jié)轉(zhuǎn)入 本年利潤 利息支出 －利息收入 手續(xù)費(fèi) 借 貸 13 二、銀行借款的核算 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 3。短期借款帳務(wù)處理 【例 4】 ABC公司 1月 1日向 M銀行借入年利率 6%，期限 1個(gè)月，本金為 100萬的貸款。 銀行存款 借 貸 1月 1日 借入 100萬，存入銀行戶頭。 借： 銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 短期借款 借 貸 注： 如果借款時(shí)間在一年以上、或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上，則應(yīng)作為“長期借款” 14 二、銀行借款的核算 第二節(jié) 投入資本與銀行借款的核算 3。短期借款帳務(wù)處理 1月 31日 償還本金 100萬，并支付一個(gè)月利息 5 000元 短期借款 1 000 000 借 貸 銀行存款 借 貸 1 000 000 1 000 000 2 償還本金 2。償還本金 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 1。 支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000 5 000 1 支付利息 5 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 借 貸 15 一、固定資產(chǎn)的概念 第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)： 企業(yè)生產(chǎn)過程中起勞動(dòng)手段作用的機(jī)器、廠房、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等稱為“固定資產(chǎn)”。 實(shí)物特點(diǎn)：多次參加生產(chǎn)過程，使用過程中形態(tài)不變； 價(jià)值轉(zhuǎn)移特點(diǎn)：價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移，相對(duì)穩(wěn)定。 16 二、固定資產(chǎn)增加的核算 固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價(jià)值的增減情況和余額的會(huì)計(jì)科目。 例 1 固定資產(chǎn)增加 借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實(shí)收資本 100000 固定資產(chǎn) 期末固定 資產(chǎn)原價(jià) 貸 借 固定資產(chǎn) 原價(jià)增加 固定資產(chǎn) 原價(jià)減少 例 2 固定資產(chǎn)增加 借：固定資產(chǎn) 20230 貸：銀行存款 20230 固定資產(chǎn) 120230 貸 借 實(shí)收資本 貸 借 銀行存款 貸 借 100000 100000 20230 20230 例 1 M公司收到投資者投入的房屋，價(jià)值100 000元。 例 2 M公司用銀行存款購入設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值 20 000元 17 二、固定資產(chǎn)增加的核算 自建固定資產(chǎn)核算的帳戶設(shè)置 “在建工程”，核算自建工程建設(shè)成本，反映自建工程建設(shè)與完成情況的帳戶。 在建工程 期末在建工程成本 貸 借 工程建設(shè)成本 物資、材料、人工 已經(jīng)完工轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)的建設(shè)成本 例 3 借：在建工程 2 000 000 貸：銀行存款 2 000 000 例 3 M公司購入待安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款 2 000 000元。已經(jīng)投入工程安裝。 例 4 M公司發(fā)生安裝人工成本 12 000元，尚未支付。 例 5 M公司領(lǐng)用原材料 10 000元，相應(yīng)