【正文】 第三模塊 企業(yè)發(fā)展能力，流程優(yōu)化能力 一、流程優(yōu)化與財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互影響 ? （一）企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程一般包括以下六個(gè)部分，分別為財(cái)務(wù)決策管理、全面預(yù)算管理、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析、績(jī)效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)激勵(lì)、財(cái)務(wù)預(yù)警。 ? 企業(yè)需要從以下幾個(gè)方面入手來(lái)優(yōu)化財(cái)務(wù)決策： ? （ 1）財(cái)務(wù)決策上升為財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理，以企業(yè)戰(zhàn)略為指導(dǎo)，基于企業(yè)外部及內(nèi)部理財(cái)環(huán)境，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和價(jià)值增值進(jìn)行長(zhǎng)期資源籌集和配置規(guī)劃； ? （ 2）企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)不能過(guò)多關(guān)注投資回收期或者當(dāng)期的利潤(rùn)增長(zhǎng)這些短期指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合使用實(shí)物期權(quán)法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率等長(zhǎng)期指標(biāo)來(lái)判斷投資的可行性，同時(shí)應(yīng)進(jìn)行敏感性分析抓住主要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)構(gòu)建必要的長(zhǎng)期資產(chǎn)。 ? 企業(yè)可以實(shí)施以下方法來(lái)改善全面預(yù)算： ? （ 1）制定企業(yè)預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)考慮當(dāng)年的宏觀經(jīng)環(huán)境、上下游行業(yè)是否景氣等因素來(lái)判斷原材料價(jià)格、勞動(dòng)力價(jià)格等主要成本是否會(huì)發(fā)生變動(dòng)，這樣才能提高預(yù)算的準(zhǔn)確性； ? （ 2）企業(yè)的預(yù)算不能單一地制定一套，應(yīng)按照情況樂(lè)觀、正常、悲觀三種情況分別編制企業(yè)的預(yù)期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，全面預(yù)算才富有彈性，能夠預(yù)期到不同宏觀形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。 ? 企業(yè)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制： ? （ 1）財(cái)務(wù)的不相容崗位必須分離，財(cái)務(wù)的授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄等職能需要不同的人負(fù)責(zé)，同時(shí)嚴(yán)令禁止高管干涉公司的內(nèi)部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性；（ ? （ 2）財(cái)務(wù)控制的重心應(yīng)從賬務(wù)的處理與核對(duì)轉(zhuǎn)向日常運(yùn)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)分析與控制，特別關(guān)注存貨是否盤虧、是否因技術(shù)更新而大幅跌價(jià)，應(yīng)收賬款壞賬是否本期超額增加等風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)； （ 3）財(cái)務(wù)控制在重視成本控制等可視性指標(biāo)時(shí)，應(yīng)更多地關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)使用及配置效率，才能保證企業(yè)的長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展。 為解決企業(yè)財(cái)務(wù)分析不透徹的問(wèn)題，應(yīng)從以下幾個(gè)方面改進(jìn)： （ 1）一是要不斷總結(jié)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)變化之間的相互關(guān)系， 隨時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化去觀察財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化， 根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化去了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況， 培養(yǎng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的敏感性和判斷力， 才能夠在面對(duì)具體的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)作出準(zhǔn)確的判斷分析， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題； （ 2） 財(cái)務(wù)指標(biāo)不能為了分析而分析，對(duì)于關(guān)鍵指標(biāo)的大幅變動(dòng)要通過(guò)進(jìn)一步分解來(lái)細(xì)化財(cái)務(wù)表現(xiàn)變化的原因從而找出應(yīng)對(duì)措施。 ? 、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì) 期末企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果、突發(fā)狀況等因素與期初財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行對(duì)比，查看是否達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，如果之前的財(cái)務(wù)流程得以優(yōu)化，那么本環(huán)節(jié)水到渠成。 ? 但需注意，評(píng)價(jià)企業(yè)績(jī)效、進(jìn)行財(cái)務(wù)激勵(lì)時(shí)需考慮本期是否有自然災(zāi)害、利率上漲等不可抗因素，否則無(wú)法準(zhǔn)確地評(píng)判企業(yè)的業(yè)績(jī)。 綜上所述，正是由于現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程存在著各種問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)不斷變化的生存環(huán)境，通過(guò)一系列的流程優(yōu)化，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平得以提高，企業(yè)的綜合實(shí)力也會(huì)更上一層樓，從而得以做大做強(qiáng)。 （二）全面預(yù)算 ? 全面預(yù)算是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地作出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。 ? 全面預(yù)算的特點(diǎn)體現(xiàn)在“三全”：全方位、全過(guò)程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式。 ? 全方位：全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均納入預(yù)算體系。 ? 全過(guò)程：各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后均要納入預(yù)算管理過(guò)程。 ? 全員參與：各部門、各單位、各崗位、各級(jí)人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。 ? 預(yù)算編制的方法主要有固定預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。下面就這四種常見(jiàn)的預(yù)算編制方法進(jìn)行一下簡(jiǎn)單的介紹。 ? （ 1）固定預(yù)算 ? 又叫靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量 (如銷售量、生產(chǎn)量 )水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。 ? 傳統(tǒng)預(yù)算大多采用固定預(yù)算的方法。 ? 固定預(yù)算的特點(diǎn)是不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平可能發(fā)生的變動(dòng)，只以某一確定的業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)制定有關(guān)的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與固定的預(yù)算水平加以比較，并據(jù)此進(jìn)行效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考評(píng)。 ? (2)零基預(yù)算 ? 對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小，逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。 ? 一般運(yùn)用于不經(jīng)常發(fā)生的或者預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，如對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等，也可用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。 ? 零基預(yù)算不足之處：工作量大，成本較高，加之對(duì)企業(yè)資源的分配帶有一定的主觀性，容易引起部門之間的矛盾。 ? (3)彈性預(yù)算 ? 又叫變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是在按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系編制的能夠適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 ? 從理論上講適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的各種預(yù)算，但從實(shí)用角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算等。 ? 彈性預(yù)算能夠反映預(yù)算期內(nèi)與一定相關(guān)范圍內(nèi)的，可預(yù)見(jiàn)的多種業(yè)務(wù)量水平相對(duì)應(yīng)的不同預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，便于預(yù)算指標(biāo)的調(diào)整。 ? （ 4）滾動(dòng)預(yù)算 ? 又叫連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的預(yù)算，一般運(yùn)用于季度預(yù)算的編制。 ? 其具體做法是：每過(guò)一個(gè)季度 (或月份 )，立即根據(jù)前一個(gè)季度 (或月份 )的預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)以后季度 (或月份 )進(jìn)行修訂，并增加一個(gè)季度 (或月份 )的預(yù)算。以逐期向后滾動(dòng)、連續(xù)不斷地預(yù)算形式規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 ? 滾動(dòng)預(yù)算按其預(yù)算編制和滾動(dòng)的時(shí)間單位不同可分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和混合滾動(dòng)三種方式。實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算有助于企業(yè)管理層從動(dòng)態(tài)中把握企業(yè)的未來(lái)，明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。 全面預(yù)算的作用 ※ 明確工作目標(biāo) ※ 協(xié)調(diào)部門關(guān)系 ※ 控制日?；顒?dòng) ※ 考核業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn) 全面預(yù)算體系 全面預(yù)算體系是由一系列預(yù)算按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)體，主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分 全面預(yù)算體系 ——— 經(jīng)營(yíng)預(yù)算 經(jīng)營(yíng)預(yù)算是指日常業(yè)務(wù)預(yù)算。包括以下內(nèi)容： ? 銷售預(yù)算 ? 生產(chǎn)預(yù)算 ? 直接材料耗用量及采購(gòu)預(yù)算 ? 應(yīng)交稅金及附加預(yù)算 ? 直接人工預(yù)算 ? 制造費(fèi)用預(yù)算 ? 產(chǎn)品成本預(yù)算 ? 期末存貨預(yù)算 ? 銷售費(fèi)用預(yù)算 ? 管理費(fèi)用預(yù)算 全面預(yù)算體系 —— 專門決策預(yù)算 專門決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算，又稱特種決策預(yù)算。 專門決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型 。 全面預(yù)算體系 —— 財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各項(xiàng)預(yù)算。 主要包括： 現(xiàn)金預(yù)算；財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算；預(yù)計(jì)利潤(rùn)表；預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 這些預(yù)算以價(jià)值量指標(biāo)總括反映經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本支出預(yù)算的結(jié)果。 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定 ★ 銷售量目標(biāo)的確定 ★ 利潤(rùn)目標(biāo)的確定 ★ 價(jià)格目標(biāo)的確定 銷售預(yù)算的編制 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn) 。 編制程序： □ 按照各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)單價(jià)和預(yù)計(jì)銷售量計(jì)算各該產(chǎn) 品的預(yù)計(jì)銷售收入 □ 預(yù)計(jì)預(yù)算期所有產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售收入總額 □ 預(yù)計(jì)在預(yù)算期發(fā)生的與銷售收入相關(guān)的增值稅銷項(xiàng) 稅額 □ 預(yù)計(jì)預(yù)算期含稅銷售收入 【例 2】銷售預(yù)算和經(jīng)營(yíng) 現(xiàn)金收入預(yù)算的編制 已知： MC公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲乙兩種產(chǎn)品， 20 7年度年初應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)和各季度預(yù)測(cè)的銷售價(jià)格和銷售數(shù)量等資料如表所示。 表 1 20 7年度 MC公司的預(yù)計(jì)銷售單價(jià) 、 預(yù)計(jì)銷售量和其他資料 季 度 項(xiàng) 目 1 2 3 4 年初 應(yīng)收 賬款 增值 稅率 收現(xiàn)率 首 期 二 期 甲產(chǎn)品 銷售單價(jià) (元 /件 ) 65 65 65 65 19000 17% 60% 40% 預(yù)計(jì)銷售量 (件 ) 800 1000 1200 1000 乙產(chǎn)品 銷售單價(jià) (元 /件 ) 80 80 80 75 12023 預(yù)計(jì)銷售量 (件 ) 500 800 1000 1200 資料顯示 ， 到第 4季度甲乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)都比前三個(gè)季度有所變動(dòng)；每種產(chǎn)品每季的銷售中有 60%能于當(dāng)季收到現(xiàn)金 ， 其余 40%要到下季收訖 。 要求：為 MC公司編制 20 7年度的銷售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表（平均單價(jià)保留兩位小數(shù)，其他計(jì)算結(jié)果保留整數(shù)）。 解： 依題意，編制該公司的銷售預(yù)算和經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算表分別如表 9— 2和表 9— 3所示。 表 2 20 7年度 MC公司的銷售預(yù)算 價(jià)值單位：元 季 度 1 2 3 4 全年 資料來(lái)源 銷售單價(jià) (元 /件 ) 甲產(chǎn)品 65 65 65 70 見(jiàn)表 1 乙產(chǎn)品 80 80 80 75 見(jiàn)表 1 預(yù)計(jì)銷 售量 (件 甲產(chǎn)品 800 1000 1200 1000 4000 見(jiàn)表 1 乙產(chǎn)品 500 800 1000 1200 3500 見(jiàn)表 1 預(yù)計(jì)銷 售收入 甲產(chǎn)品 52023 65000 78000 70000 265000 乙產(chǎn)品 40000 64000 80000 90000 274000 合計(jì) 92023 129000 158000 160000 539000 增值稅銷項(xiàng)稅額 15640 21930 26860 27200 91630 含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 表 3 20 7年度 MC公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入預(yù)算 價(jià)值單位：元 季度 1 2 3 4 全年 資料來(lái)源 含稅銷售收入 107640 150930 184860 187200 630630 見(jiàn)表 2 期初應(yīng)收帳款 31000 31000 見(jiàn)表 1 第一季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 64584 43056 107640 年末應(yīng)收賬款余額 74 880 第二季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 90558 60372 150930 第三季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 110916 73944 184860 第四季度經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入 112320 112320 經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì) 9558