【正文】 第 9 章 成本性態(tài)分析和 變動(dòng)成本法 學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 、 分類 。 ? ， 掌握混合成本的分解 。 ? 。 ? ， 掌握變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)分期損益的影響 。 ? 成本性態(tài)的含義 ? 成本性態(tài)也稱為成本習(xí)性 ? 是指成本總額與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷量） ? 總數(shù)之間的依存關(guān)系。 ? 成本按性態(tài)的分類 ? 成本按其性態(tài)分類，通?？梢苑譃楣潭ǔ杀?、變動(dòng)成本和混合成本三大類。 ? 固定成本 ? 變動(dòng)成本 ? 混合成本 》 4 固 定 成 本 固定成本 ：是指成本總額在一定時(shí)期和特定業(yè)務(wù)量 范圍內(nèi)，與業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)沒(méi)有直接的關(guān)系，因而 不隨業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)而變動(dòng)的成本。 如管理人員薪金、按平均年限法計(jì)提的固定資 產(chǎn)折舊等。 固定成本的基本特征是 ：在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)， 固定成本總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但就單位固 定成本而言，它又是變動(dòng)的。 固定成本通常是在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)亦 即相關(guān)范圍內(nèi)保持不變的。如果業(yè)務(wù)量超越了相關(guān) 范圍固定成本總額也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。 5 約束性固定成本與酌量性固定成本 固定成本還可根據(jù)其支出數(shù)額的能否改變進(jìn)一步細(xì)分為 約束性固定成本和酌量性固定成本。 約束性固定成本 。所謂約束性固定成本是指管 理當(dāng)局的決策行為無(wú)法改變其數(shù)額的固定 成本，如固定資 產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金等。這些成本 是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力必須負(fù)擔(dān)的最低成本，具有極 大的約束性。 酌定性固定成本 。所謂酌量 性固定成本是指通過(guò)管 理當(dāng)局的決策行為可以改變其數(shù)額的固定成本， 如廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。酌定性 固定成本一般由 企業(yè)管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)年度開始前，根據(jù)計(jì)劃期間企業(yè)具體 情況和財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用 分別作出決策和安預(yù)算。 3 2 、變 動(dòng) 成 本 變動(dòng)成本 ：是指成本總額隨業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)而成 正比例變動(dòng)的成本， 包括直接材料、直接人工和變動(dòng)間接費(fèi)用等。 變動(dòng)成本的基本特點(diǎn)是 ： 變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量變 動(dòng)而呈正比例變動(dòng)，但若就單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本 來(lái)看，它又是固定的。 在實(shí)際工作中，變動(dòng)成本總額與業(yè)務(wù)總量之間的正 比例增減變動(dòng)關(guān)系只有在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)存 在。 X Y 0 Y=a 固定成本 0 X 單位固定成本 Y Y=a/x X Y 0 Y=b 單位變動(dòng)成本 X Y 0 變動(dòng)成本 Y=bx 6 混合成本 混合成本 ：是兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重 成本性態(tài)的混合成本。 其基本特征是 ： 成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變 動(dòng)，但其變動(dòng)幅度并不保持嚴(yán)格的比例關(guān) 系。 圖 b 圖 a ? 在相關(guān)范圍內(nèi) ， 總成本函數(shù)可用 ? 公式表示為 : ? y=a+bx ? 總成本 Y ＝ 單位變動(dòng)成本 b 產(chǎn)量 x+固定成本總額 a ? 總成本 固定成本 產(chǎn)量 金額 }bx }a 本量利分析概述 ? 本量利分析的意義及其基本公式 ? 本量利分析的意義 本量利分析概述 ?本量利分析的基本公式 ? 利潤(rùn)＝銷售收入－變動(dòng)成本－固定成本 ? ＝銷售單價(jià) 銷售量－單位變動(dòng)成本 ? 銷售量－固定成本 ? ＝ （ 銷售單價(jià)－單位變動(dòng)成本 ） 銷售量 ? －固定成本 ? EBIT=pX－ bXa=(pb)Xa ? (利潤(rùn) ) 例 ? 某產(chǎn)品單位售價(jià) 10元，單位變動(dòng)成本 4元，固定成本總額 24000元，如果達(dá)到 5000 銷售量時(shí)利潤(rùn)為多少？ 實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)＝（ 104） *500024000＝ 6000 ? 京華木器廠只生產(chǎn)電腦桌， 1998年銷量為 10 000件，每張售價(jià) 200元，每張電腦桌的單位成本為 150元，其中單位變動(dòng)成本為 120元。 (不考慮價(jià)內(nèi)的稅金 ) ? 要求： (1)計(jì)算該廠 1998年的利潤(rùn)額。 ? (2)假若該廠希望 1999年的利潤(rùn)在 1998年的基礎(chǔ)上增加 40%，在其他條件不變的情況下，需達(dá)到多少銷售量才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) ? ? (3)假若該廠希望 1999年的利潤(rùn)在 1998年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上增加 40%，在其他條件不變的情況下，需降低多少單位變動(dòng)成本才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) ? ? (4)假若該廠希望 1999年的利潤(rùn)在 1998年利潤(rùn)的基礎(chǔ)上增加 40%，在其他條件下不變的情況下，需提高多少單位價(jià)格才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) ? ? （ 1） 1998年的利潤(rùn)額＝（ 200150） 10000＝ 50萬(wàn)元 ? a=（ 150120) 10000=30萬(wàn)元 ? （ 2） 1999年的利潤(rùn)＝ 50 （ 1+40％）＝ 70萬(wàn)元 ? 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)銷售量＝（ 70+30）／（ 200120）＝ ? 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)單位變動(dòng)成本 =20070萬(wàn) 30萬(wàn)／ 10000 ＝ 100 ? （ 4）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)單位價(jià)格＝ 70+150=220 20 大眾制衣公司生產(chǎn)的 T恤衫，每件售價(jià) 100元，每件 變動(dòng)成本 65元，固定成本總額 60000元，全年業(yè)務(wù) 量（產(chǎn)銷一致）為 2023件。則 A產(chǎn)品的單位成本與銷售利潤(rùn)可計(jì)算如下 銷售利潤(rùn) =（ 100—65） 202360000=10000（元） 如果費(fèi)用耗費(fèi)水平不變，業(yè)務(wù)量增減 50%，既增至3000件，則該 T恤衫的單位成本和銷售利潤(rùn)可預(yù)計(jì)如下： 銷售利潤(rùn) =(100一 65) 300060000=45000(元 ) 很顯然，當(dāng)業(yè)務(wù)量增加 50%時(shí) ,銷售利潤(rùn)增加 350%，大大高于業(yè)務(wù)量增加的百分比。 同理，當(dāng)業(yè)務(wù)量降低 50%，即降至 1000件時(shí)，單位成本上升為 125元，利潤(rùn)總額下降為 25000元，下降幅度達(dá)到 350%。 22 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率是本量利分析中的 核心指標(biāo)。計(jì)算產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn) 率是本量利分析的前提條件 。 23 （ 1） 邊際貢獻(xiàn) 也稱貢獻(xiàn)毛益，邊際收益或創(chuàng)利額， 它是企業(yè)的銷售收入減去變動(dòng)成本后的差額。 單位邊際貢獻(xiàn) =單位售價(jià)一單位變動(dòng)成本 cm=pb 邊際貢獻(xiàn)總額 =銷售收入總額－變動(dòng)成本總 額 Tcm = PX一 bX =x(pb) 24 例 大眾制衣公司生產(chǎn)的 T恤衫，每件售價(jià) 100元， 每件變動(dòng)成本 65元，固定成本總額 60000元 計(jì)算大眾制衣公司 T恤衫的單位邊際貢獻(xiàn) 和產(chǎn)銷 2023件時(shí)的邊際貢獻(xiàn)總額 。計(jì)算如下： 單位邊際貢獻(xiàn) =100 —65=35（元） 邊際貢獻(xiàn)總額 =35 2023=70000（元） 利潤(rùn) =7000060000=10000 （元） 25 （ 2）邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率 是邊際貢獻(xiàn)總額與銷售收入總額的比率，它 表示每 100元銷售收入中提供的邊際貢獻(xiàn) 額。 邊際貢獻(xiàn)率 =單位邊際貢獻(xiàn) /銷售單價(jià) 100% 或 邊際貢獻(xiàn)率 =邊際貢獻(xiàn)總額 /銷售收入總額 100% 26 例 大眾制衣公司生產(chǎn)的 T恤衫，每件售價(jià) 100元， 每件變動(dòng)成本 65元，固定成本總額 60000元 計(jì)算 T恤衫的邊際貢獻(xiàn)率。 T 恤衫的邊際貢獻(xiàn)率可計(jì)算如下： 10065 邊際貢獻(xiàn)率 = ———— 100%=35% 100 或： 35 2023 70000 邊際貢獻(xiàn)率 =—————— 100%= ————— 100%=35% 100 2023 202300 公式表示： 邊際貢獻(xiàn) = pxbx =a+p 邊際貢獻(xiàn)率 ：邊際貢獻(xiàn)與銷售收入的比率。 變動(dòng)成本率：變動(dòng)成本與銷售收入的比率。 邊際貢獻(xiàn)率與變動(dòng)成本率之間的關(guān)系： 邊際貢獻(xiàn)率 + 變動(dòng)成本率 = 1 1邊際貢獻(xiàn)率 =變動(dòng)成本率 bx a P px 邊際貢獻(xiàn) 各指標(biāo)間的關(guān)系 》 27 由于： 邊際貢獻(xiàn)率 =1 —變動(dòng)成本率 凡變動(dòng)成本率低的企業(yè)，邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力也高；反之，變動(dòng)成本