進料加工出口免抵退實務講義(已修改)
2025-02-02 17:36 本頁面
【正文】 進料加工出口免抵退實務 （申報系統(tǒng)） 第一部分 加工貿(mào)易基礎知識 一、加工貿(mào)易的定義 加工貿(mào)易是指從境外保稅進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（下稱進口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復出口的經(jīng)營活勱，包括來料加工和進料加工。 來料加工是指進口料件由外商提供，即不需付匯進口，也不需用加工費償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易。 進料加工是指進口料件由經(jīng)營企業(yè)付匯進口，制成品由經(jīng)營企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。 二、 現(xiàn)行免抵退計算公式 當期應納稅額＝當期銷項稅額 （當期進項稅額 當期不得免征和抵扣稅額） 當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 當期免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 出口貨物退稅率 當期免抵退稅額抵減額 當期免抵退稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 當期免稅購進原材料價格包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為組成計稅價格。 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格＝當期進口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅 （ 1）當期期末留抵稅額 ≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額 （ 2）當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額 當期免抵稅額＝ 0 當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”。 由于存在免稅進口原材料，對于免抵退稅額需要進行抵減 當期免抵退稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 由于存在免稅進口原材料，對于不得抵扣稅額稅額需要進行抵減 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期免稅購進原材料價格 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 現(xiàn)行進料加工免抵退計算方法分為 一、購進法 二、實耗法 第二部分 原加工 貿(mào)易出口退稅計算 采用“購進法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期實際購進的進料加工進口料件的組成計稅價格。 若當期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則： 當期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 摘自財稅 [2023]39號 采用“實耗法”的，當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格為當期進料加工出口貨物耗用的進口料件組成計稅價格。其計算公式為： 當期進料加工保稅進口料件的組成計稅價格 =當期進料加工出口貨物離岸價 外匯人民幣折合率 計劃分配率 計劃分配率 =計劃進口總值 247。 計劃出口總值 100% 實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進出口總值計算計劃分配率。 實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè)，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定。 摘自財稅 [2023]39號 出口退稅日常申報流程圖 案例分析： 某生產(chǎn)型出口企業(yè) 2023年 1月在海關(guān)辦理進料加工貿(mào)易手冊，備案進口料件 1000萬元，出口額 2023萬元，料件在 2023年 1月份報關(guān)進口，但出口分別在 1月實現(xiàn) 500萬元， 2月實現(xiàn) 1500萬元（均在當月收齊所有單證）。 1月取得國內(nèi)進項稅額 100萬元， 2月沒有國內(nèi)進項稅額，內(nèi)銷銷售收入 1月、 2月均為 0，手冊在 3月進行核銷申報其中有 100萬進口料件結(jié)轉(zhuǎn)其他手冊， 3月無出口也無內(nèi)銷業(yè)務，本手冊出口成品的征稅率為 17%，退稅率為 13% 1月份免、抵、退稅計算。 “購進法”： 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 500－ 1000） （ 17%－ 13%）為負數(shù)，所以不得免征和抵扣稅額為 0； 應納稅額 =0－（ 100－ 0） =－ 100（萬元）； 免抵退稅額為 0萬元； 應退稅款 =0萬元； 免抵稅額 =0萬元； 期末留抵稅額 =100萬元。 注： 當月進口料件金額大于當月出口額時，免抵退稅不得免征和抵扣稅額以及免抵退稅額均按零計算，剩余進口料件
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