進(jìn)料加工出口免抵退實(shí)務(wù)講義-展示頁
2025-01-31 17:36本頁面
【正文】 進(jìn)法 優(yōu)點(diǎn)：購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)即參與模擬抵扣計(jì)算 缺點(diǎn)： 企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不均衡影響企業(yè)預(yù)算，造成與企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)核算不相符； 企業(yè)必須進(jìn)行核銷，否則影響免抵稅額和應(yīng)納稅額 。 3月份免、抵、退稅計(jì)算。 2月份免、抵、退稅計(jì)算。 “購(gòu)進(jìn)法”： 免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額 =（ 500－ 1000） （ 17%－ 13%）為負(fù)數(shù)，所以不得免征和抵扣稅額為 0； 應(yīng)納稅額 =0－（ 100－ 0） =－ 100（萬元）； 免抵退稅額為 0萬元； 應(yīng)退稅款 =0萬元； 免抵稅額 =0萬元； 期末留抵稅額 =100萬元。 摘自財(cái)稅 [2023]39號(hào) 出口退稅日常申報(bào)流程圖 案例分析： 某生產(chǎn)型出口企業(yè) 2023年 1月在海關(guān)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊(cè)，備案進(jìn)口料件 1000萬元，出口額 2023萬元，料件在 2023年 1月份報(bào)關(guān)進(jìn)口，但出口分別在 1月實(shí)現(xiàn) 500萬元， 2月實(shí)現(xiàn) 1500萬元（均在當(dāng)月收齊所有單證）。 計(jì)劃出口總值 100% 實(shí)行紙質(zhì)手冊(cè)和電子化手冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊(cè)或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計(jì)劃進(jìn)出口總值計(jì)算計(jì)劃分配率。 若當(dāng)期實(shí)際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則： 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 摘自財(cái)稅 [2023]39號(hào) 采用“實(shí)耗法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格。 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅＋海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 （ 1）當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 2）當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表中“期末留抵稅額”。 進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，制成品由經(jīng)營(yíng)企業(yè)外銷出口的加工貿(mào)易。進(jìn)料加工出口免抵退實(shí)務(wù) （申報(bào)系統(tǒng)） 第一部分 加工貿(mào)易基礎(chǔ)知識(shí) 一、加工貿(mào)易的定義 加工貿(mào)易是指從境外保稅進(jìn)口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料（下稱進(jìn)口料件），經(jīng)境內(nèi)企業(yè)加工或裝配后，將制成品復(fù)出口的經(jīng)營(yíng)活勱，包括來料加工和進(jìn)料加工。 來料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，即不需付匯進(jìn)口，也不需用加工費(fèi)償還，制成品由外商銷售，經(jīng)營(yíng)企業(yè)收取加工費(fèi)的加工貿(mào)易。 二、 現(xiàn)行免抵退計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 （當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 出口貨物退稅率 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格包括當(dāng)期國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。 由于存在免稅進(jìn)口原材料，對(duì)于免抵退稅額需要進(jìn)行抵減 當(dāng)期免抵退稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 由于存在免稅進(jìn)口原材料，對(duì)于不得抵扣稅額稅額需要進(jìn)行抵減 當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額 =當(dāng)期免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率） 現(xiàn)行進(jìn)料加工免抵退計(jì)算方法分為 一、購(gòu)進(jìn)法 二、實(shí)耗法 第二部分 原加工 貿(mào)易出口退稅計(jì)算 采用“購(gòu)進(jìn)法”的，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購(gòu)進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格。其計(jì)算公式為： 當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣折合率 計(jì)劃分配率 計(jì)劃分配率 =計(jì)劃進(jìn)口總值 247。 實(shí)行電子賬冊(cè)的生產(chǎn)企業(yè)，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的實(shí)際分配率確定；新啟用電子賬冊(cè)的，計(jì)劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊(cè)或電子化手冊(cè)的實(shí)際分配率確定。 1月取得國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 100萬元，
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