【正文】 商業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的核算與管理 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理概述 第二節(jié) 單位存款的核算與管理 第三節(jié) 儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算與管理 第四節(jié) 存款利息 (合同 )的計(jì)算 第五節(jié) 實(shí)際利率的計(jì)算 第一節(jié) 存款業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)處理概述 一、存款業(yè)務(wù)的分類 按存款產(chǎn)生的來(lái)源劃分： 原始存款、派生存款 按資金性質(zhì)劃分： 一般性存款 (企事業(yè)單位存款 )、居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政存款 按存款期限劃分： 活期存款、定期存款 其中，活期存款又有單位活期存款與居民個(gè)人的儲(chǔ)蓄存款之分；定期存款單位定期存款與定期儲(chǔ)蓄存款 (整存整取、零存整取、存本取息、整存零取、定活兩取 ) 按存取款方式劃分： 支票存款、存單存款、存折存款、通知存款、協(xié)議存款 按存款幣種劃分： 人民幣存款和外幣存款 參見(jiàn) 21 二、商業(yè)銀行存款賬戶的種類 基本存款賬戶 —— 存款人 (企事業(yè)單位等 )因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付需要開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。 存款人只能在銀行開(kāi)立一個(gè)基本存款帳戶。 可辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶。 一般存款賬戶 —— 存款人因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。 可辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 臨時(shí)存款賬戶 —— 存款人因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬戶。 用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 專用存款賬戶 —— 存款人因?yàn)樘囟ㄓ猛拘枰_(kāi)立的賬戶。 可 用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付。 存款人擁有的基本建設(shè)資金、更新改造資金等可在銀行開(kāi)立專用賬戶； 需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開(kāi)戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。 三、存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理概述 (一 )賬戶設(shè)置： 主要賬戶：吸收存款 —— 核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款（企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體等）、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。 —— 可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。 —— 期末貸方余額，反映企業(yè)吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各項(xiàng)存款 其他賬戶：應(yīng)付利息、庫(kù)存現(xiàn)金、存放中央銀行款項(xiàng)、利息支出等 三、存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理概述 (續(xù) ) (二 )主要賬務(wù)處理 企業(yè)收到客戶存入的款項(xiàng)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記本科目（本金），如存在差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日 ， 應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的存入資金的利息費(fèi)用 ， 借記 “ 利息支出 ” 科目 ， 按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息 ， 貸記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ，按其差額 ， 借記或貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） 。 實(shí)際利率與合同利率差異較小的 ， 也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用 。 支付的存入資金利息 ， 借記 “ 應(yīng)付利息 ” 科目 ， 貸記本科目 。 支付的存款本金 ， 借記本科目 （ 本金 ） ， 貸記 “ 存放中央銀行款項(xiàng) ” 、 “ 庫(kù)存現(xiàn)金 ” 等科目 ， 按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整金額 ， 貸記本科目 （ 利息調(diào)整 ） ， 按其差額 ， 借記“ 利息支出 ” 科目 第二節(jié) 單位存款的核算與管理 一、單位活期存款的核算 單位活期存款存取的方式主要有兩種：存取現(xiàn)金和轉(zhuǎn)賬存取 。 其中轉(zhuǎn)賬存取款主要通過(guò)各種結(jié)算方式和運(yùn)用信用支付工具而實(shí)現(xiàn)的 ， 本節(jié)只介紹現(xiàn)金活期存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法 。 單位現(xiàn)金活期存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理包括現(xiàn)金存入 、 現(xiàn)金支付 、 利息核算 。 有關(guān)利息核算部分將在后面單獨(dú)介紹 。本節(jié)只介紹存取現(xiàn)金的會(huì)計(jì)處理方法 。 1．存入現(xiàn)金核算。 (1)憑證： 單位存入現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填制一式兩聯(lián)的現(xiàn)金繳款單或進(jìn)賬單，連同現(xiàn)金交銀行出納部門。出納部門審查憑證，點(diǎn)數(shù)現(xiàn)金，登記現(xiàn)金收入日記簿，并審核簽章后，將第一聯(lián)加蓋“現(xiàn)金收訖”章后作為回單退給存款單位，第二聯(lián)作現(xiàn)金收入傳票送會(huì)計(jì)部門登記單位分戶賬。 (2)會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：吸收存款 —— 活期存款 ( 單位存款戶、本金 ) 支取現(xiàn)金核算 。 (1)憑證： 支票戶向銀行支取現(xiàn)金時(shí) ， 應(yīng)簽發(fā)現(xiàn)金支票 ， 并在支票上加蓋單位預(yù)留印鑒 ， 由收款人背書(shū)后送交會(huì)計(jì)部門審核 。 銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)現(xiàn)金支票的審核內(nèi)容主要包括：支票是否真實(shí)；記載事現(xiàn)是否齊全；支票大小寫(xiě)金額是否相符；是否超過(guò)提示付款期限；印鑒是否與預(yù)印鑒相符；出票人賬戶是否有足夠支付的款項(xiàng)；是否背書(shū)等 。 經(jīng)審查無(wú)誤的現(xiàn)金支票代現(xiàn)金付出傳票據(jù)以登記分戶賬 。 (2)會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —— 活期存款 ( 單位存款戶 、 本金 ) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 (3)現(xiàn)金支取及登記日記賬 會(huì)計(jì)人員簽章 、 復(fù)核 、 記賬后 ， 現(xiàn)金支票傳遞到出納部門 ，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金支票登記現(xiàn)金付出日記簿 ， 配款復(fù)核后 ， 向取款人支付現(xiàn)金 。 例 1 (1)2023年 1月 4日 東方公司填制現(xiàn)金進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，向其開(kāi)戶行中國(guó)工商銀行泉州分行要求存入現(xiàn)金，金額為 100 000元，該行為其辦理了相應(yīng)的手續(xù)。 (2) 2023年 1月 10日，東方公司填寫(xiě)支票，向其開(kāi)戶行提取現(xiàn)金 30 000元。 東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2023年 1月 4日存入現(xiàn)金時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100 000 2023年 1月 5日提取現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 貸：銀行存款 30 000 中國(guó)工商銀行泉州分行的會(huì)計(jì)處理如下： 2023年 1月 4日接受存入現(xiàn)金時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100 000 貸： 吸收存款 —— 活期存款 (東方公司 、本金 ) 100 000 2023年 1月 5日支付現(xiàn)金時(shí)： 借： 吸收存款 —— 活期存款 (東方公司 、本金 ) 30 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000 二、定期存款的核算 單位定期存款，是單位存入款項(xiàng)時(shí)約定期限，到期支取本息的一種存款業(yè)務(wù)。單位定期存款起點(diǎn)為 1萬(wàn)元，多存不限，本金一次存入，由銀行發(fā)給存單，到期一次支付本息。存期有 3個(gè)月、半年、 1年 3個(gè)檔次。 (一 ) 存入 (1)憑證： 單位辦理定期存款時(shí)，應(yīng)按存款金額簽發(fā)活期存款賬戶轉(zhuǎn)賬支票交開(kāi)戶行。經(jīng)銀行審核無(wú)誤后，以轉(zhuǎn)賬支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票。然后填制一式三聯(lián)的定期存單，第一聯(lián)代轉(zhuǎn)賬貸方傳票，第三聯(lián)作存款卡片賬，第二聯(lián)加蓋業(yè)務(wù)公章和經(jīng)辦人員名章后交存款單位作存款憑據(jù)。 (2)會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —— 活期存款 ( 單位存款戶本金 ) 貸：吸收存款 —— 定期存款 ( 單位存款戶本金 ) (二 )支取 (1)憑證： 單位持定期存單到銀行辦理支取時(shí) ， 只能轉(zhuǎn)賬 ， 不能提取現(xiàn)金 。 銀行應(yīng)將存單與原留存的存款卡片賬進(jìn)行核對(duì) ， 核對(duì)無(wú)誤后 ， 計(jì)算應(yīng)付利息 ， 填制利息清單 ， 并在存單上加蓋 “ 結(jié)清 ” 戳記 。 以存單代定期存款科目借方傳票 ， 卡片賬作為附件 。 另編制三聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬傳票 ， 一聯(lián)代利息支出賬戶轉(zhuǎn)賬貸方傳票 ， 另一聯(lián)代活期存款賬戶貸方傳票 ， 一聯(lián)連同利息清單交存款單位作收賬通知 ， 辦理轉(zhuǎn)賬 。 (2)會(huì)計(jì)分錄： ① 結(jié)算利息：假定實(shí)際利率與合同利率相同 借：利息支出 貸：應(yīng)付利息 —— 定期存款利息戶 ② 到期支取本息的會(huì)計(jì)分錄為： 借：吸收存款 —— 定期存款 ( 單位存款戶本金 ) 應(yīng)付利息 —— 定期存款利息戶 貸：吸收存款 —— 活期存款 ( 單位存款戶本金 ) 例 2 (1)2023年 1月 4日 東方公司將其 10000元活期存款轉(zhuǎn)作定期存款，年利率為 10%，其開(kāi)戶行中國(guó)工商銀行泉州分行為其辦理了相應(yīng)的手續(xù)。 (2) 2023年 1月 4日，東方公司到銀行辦理該存單到期有關(guān)手續(xù)。 東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 2023年 1月 4日存入現(xiàn)金時(shí)： 借：其他貨幣資金 —— 定期存款 10000 貸：銀行存款 10000 2023年 1月 4日提取現(xiàn)金時(shí)： 借：銀行存款 11000 貸：其他貨幣資金 —— 定期存款 10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000 中國(guó)工商銀行泉州分行的會(huì)計(jì)處理如下： 2023年 1月 4日接受定期存款時(shí)： 借：吸收存款 —— 活期存款 (東方公司 、 本金 ) 10 000 貸：吸收存款 —— 定期存款 (東方公司 、 本金 ) 10 000 2023年 12月 31日計(jì)提利息時(shí)： 借：利息支出 1000 貸：應(yīng)付利息 —— 東方公司定期存款利息戶 1000 2023年 12月 4日定期存款到期轉(zhuǎn)存： 借：吸收存款 —— 定期存款 (東方公司 、 本金 ) 10000 應(yīng)付利息 —— 定期存款利息戶 1000 貸：吸收存款 —— 活期存款 (東方公司 、 本金 ) 11000 注：如果 2023年 12月 31日未計(jì)提利息費(fèi)用 ， 定期存款到期轉(zhuǎn)存分錄為： 借：吸收存款 —— 定期存款 (東方公司 、 本金 ) 10000 利息支出 1000 貸：吸收存款 —— 活期存款 (東方公司 、 本金 ) 11000 三、單位其他存款 (一