【正文】 從“內部控制整體框架”到“企業(yè)風險管理整體框架” COSO：內部控制整體框架 ? 完善內部控制制度的必要性 ? 內部控制的國際發(fā)展 ? “ COSO”與“內部控制整體框架” ? 薩賓斯法案 302條款和 404條款 ? 內部控制缺陷評估 ? 企業(yè)風險管理整體框架 中行哈爾濱內控缺失案例 ? 2023年 1月 15日，東北高速公路股份有限公司公布 公告 稱，該公司在中國銀行哈爾濱分行河松街支行設有兩個存款賬戶，至 2023年 11月 30日，公司收到銀行詢證函回執(zhí)，確認在河松街支行兩個賬戶中有存款余額 。 1月 4日，該公司領導和財務人員到河松街支行對賬，發(fā)現(xiàn)賬面僅剩，其余存款去向不明。同時，其子公司黑龍江 東高投資開發(fā)有限公司存于河松街支行的530萬元資金也去向不明。公司已向 吉林 省公安廳、黑龍江省公安廳報案。 中行哈爾濱內控缺失案例（續(xù)） ? 根據(jù)媒體報道和中行的判斷，企業(yè)的相當一部分資金在存入銀行之初，就被通過“背書轉讓”形式轉到其他賬戶上了，根本未進入企業(yè)最初開立的賬戶。 在整個票據(jù)詐騙過程中，高山的行為基本有兩種：向企業(yè)出具虛假的存款憑證和對賬單，維持資金仍在企業(yè)的中行賬戶上的假象；或者在客戶不知情的情況下，在開立賬戶之初，其預留印鑒即被高山調換成其控制的印鑒。 中行哈爾濱內控缺失案例（續(xù)） ? 涉案人員 李東哲 （該案的幕后指使者、北京世紀綠洲控制人 ）和河松街支行行長 高山 于 2023年 12月潛逃加拿大（涉案人民幣 10億元 ），但已被加拿大警方控制。 ? 東北高速子公司吉林東高科技油脂有限公司原總經理 東方 在山東煙臺被捕。 ? 2023年 1月 13日，東北高速公路股份有限公司原董事長 張曉光 因涉嫌挪用公款被刑事拘留， 2023年 6月 27日以涉嫌受賄罪、貪污罪、挪用公款罪、巨額財產來源不明罪被提起公訴。 農行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 邯鄲市中級人民法院 2023年 8月 9日一審對任曉峰、馬向景做出死刑、剝奪政治權利終身的判決，對趙學楠、宋長海、張強三被告人判罰有期徒刑五年、三年和緩期徒刑的判決后，任曉峰、馬向景、趙學楠不服，均提出上訴。 ? 9月 19日上午，河北省高級人民法院經審理認為，一審判決認定的事實清楚，證據(jù)確實、充分，適用法律正確，量刑適當，審判程序合法，并依照《中華人民共和國刑事訴訟法》的有關規(guī)定，做出終審裁定，駁回任曉峰、馬向景、趙學楠的上訴，全案維持原判。對任曉峰、馬向景維持死刑判決的裁定，河北省高級人民法院將依法報請最高人民法院核準。 任曉峰、馬向景、趙學楠、張強、宋長海（由左至右） 農行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 邯鄲市中級人民法院經審理查明： 2023年 10月 13日至 18日，任曉峰與趙學楠、張強利用看管金庫的便利條件，先后兩次從金庫盜取人民幣 20萬元購買彩票，后歸還。 ? 2023年 3月 16日至 4月 13日，任曉峰與馬向景又多次從金庫盜取人民幣共計近 3,296萬元，任曉峰用其中 3,125萬元購買彩票，在投入巨額資金未中獎的情況下，任曉峰用余款中的 達轎車一輛，準備出逃。 ? 2023年 4月 14日 8時許，任曉峰和馬向景再次密謀后，從金庫盜出現(xiàn)金 6箱共計 1,800萬元，用其中1,410萬元購買彩票。任曉峰分得余款 ，馬向景分得余款 60萬元。任曉峰得知彩票未中獎后，遂通知馬向景分頭潛逃。 農行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 與邯鄲農行金庫 5,100萬元盜案相關， 4名銀行職員也被指控犯有國有企業(yè)人員失職罪，其中包括原農行邯鄲分行副行長張希仲和原現(xiàn)金管理中心副主任安長海。 ? 去年 3至 4月間，邯鄲農行金庫管庫員任曉峰、馬向景等輕而易舉地從銀行金庫盜取現(xiàn)金 5,000余萬元，直至案發(fā)后邯鄲農行才發(fā)現(xiàn)金庫現(xiàn)金被盜，從而暴露了邯鄲農行在管理方面存在的漏洞，這 4名銀行職員因此受到刑事追究。 11月 6日 ,張希仲（前左一）等在受審。 農行邯鄲支行現(xiàn)金被盜案 ? 去年 11月 6日下午，叢臺區(qū)法院開庭審理邯鄲農行直屬營業(yè)部會計主管程紅英涉嫌國有企業(yè)人員失職罪一案。據(jù)指控，去年 4月 12日 17時 30分許，邯鄲農行管庫員任曉峰打電話給程紅英，謊稱其一個朋友是直屬營業(yè)部的大戶，要存 95萬元，程紅英以快下班無法清點為由予以拒絕。任曉峰提出由現(xiàn)金清點中心替其營業(yè)部收款后，程紅英表示同意為其辦理。程紅英違反操作規(guī)程，在未見儲戶、未審核存款人的有效身份證件、未收取現(xiàn)金的情況下，授權柜員辦理了 95萬元的存款業(yè)務，并讓任曉峰代替儲戶在存款憑條上簽名確認，致使邯鄲農行損失 95萬元。公訴方認為，程紅英在擔任邯鄲農行營業(yè)部會計主管期間，濫用職權，造成國有企業(yè)嚴重損失，也應當以國有企業(yè)人員失職罪追究其刑事責任。 炒作期貨失控案例 ? 1995年 2月 26日，新加坡巴林公司期貨經理尼克 里森投資日經 225股指期貨失利，造成巴林銀行 14億美元損失，最終導致具有200多年歷史的英國巴林銀行的破產。 ? 2023年 10月，中國航油（新加坡）股份有限公司由于操作風險較高的原油期貨期權等金融衍生工具不當，導致公司虧損約 億美元。 完善內部控制制度的必要性 ? 近年來國內商業(yè)銀行和企業(yè)頻繁發(fā)生重大案件，表明商業(yè)銀行和企業(yè)自身的內部控制存在嚴重缺陷，主要表現(xiàn)在沒有形成系統(tǒng)的內部控制制度，缺乏主動的風險識別與評估機制，內部控制措施零散、不系統(tǒng)，監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)不到位，內部控制結果不穩(wěn)定，缺乏對內部控制持續(xù)改進的驅動力，風險管理的長效機制沒有從根本上得到建立。 內部控制的國際發(fā)展 ? 內部牽制階段 ? 內部控制的產生 ? 內部控制兩要素階段 ? 內部控制三要素階段 內部控制結構 ? 內部控制五要素階段 內部控制整體框架 ? 內部控制八要素階段 企業(yè)風險管理整體框架 內部牽制 ? 內部牽制的理念產生于上世紀 40年代以前 ? 主要特點：任何個人或部門不能單獨控制任何一項或一部分業(yè)務權力，必須進行組織上的責任分工。 ? 內部牽制的形式 – 實物牽制：例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。 – 機械牽制：例如保險柜的大門若非按正確程序操作就打不開。 – 體制牽制：采用雙重控制預防錯誤和舞弊的發(fā)生。 – 簿記牽制：定期將明細賬與總賬進行核對。 ? 內部牽制的基本理念 – 二個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機會是很小的； – 二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。 內部控制的產生 ? 1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內部控制，一種協(xié)調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內部控制首次作了權威性定義： “內部控制包括組織機構的設計和企業(yè)內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！? ? 此定義及其相應的解釋，當時被普遍認為是對認識內部控制這一概念的重大貢獻，因為在此之前內部控制概念從未受到如此的重視。 內部控制兩要素階段 ? 1958年 10月美國審計程序委員會發(fā)布了第 29號《審計程序公告》對內部控制進行了重新定義，將內部控制劃分為會計控制和管理控制兩要素。 ? 內部會計控制： 包括組織規(guī)劃的與財產安全和財物記錄可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，包括授權與批準控制、職務分離控制、財產實物控制和內部審計等。 ? 內部管理控制： 包括組織規(guī)劃的與經營效率和貫徹管理方針有關的所有方法和程序，一般包括統(tǒng)計分析、業(yè)績報告、員工培訓和質量控制等。 “ COSO”與“美國反欺詐財務報告委員會” ? 美國反欺詐財務報告委員會 (National Commission on Fraudulent Financial Reporting)的成立： – 由美國會計學會（ AAA）、美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）、財務經理協(xié)會（ FEI）、內部審計師協(xié)會（