第06章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制(已修改)
2025-01-15 14:53 本頁面
【正文】 第 06章 風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制 本章屬于 重點(diǎn)章 。重點(diǎn)考核內(nèi)容包括： （ 1） 內(nèi)部控制的定義及發(fā)展 ， 內(nèi)部控制 5要素的內(nèi)容；（ 2） COSO 內(nèi)部控制框架； （ 3） 內(nèi)部控制的應(yīng)用；（ 4） 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)； （ 5） 審計(jì)委員會(huì) ； （ 6） 內(nèi)部控制與公司治理 （ 獨(dú)立董事 ） 。 第一節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展（了解） COSO 內(nèi)部控制框架的五要素 職能部門 業(yè)務(wù)部門 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制 活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)察 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架 —— ERM 第二節(jié) 我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系 ? 幾個(gè)時(shí)間點(diǎn)： 1. 2023年 6月 28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā) 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 。 2. 2023年 7月 1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。 3. 2023年 4月 26日發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 。自 2023年 1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司實(shí)施，自 2023年 1月 1日起擴(kuò)大到上交所、深交所主板上市的公司實(shí)施 20個(gè)指引 第三節(jié) 內(nèi)部控制基本規(guī)范 ?— 、內(nèi)部控制的目標(biāo)（掌握） ? 《 基本規(guī)范 》 將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個(gè)方面： （ 1）合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)； （ 2）合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全；（有效、安全、完整） （ 3）合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整； （ 4）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果； （ 5）促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 二、內(nèi)部控制的原則（掌握） l（一）全面性原則 l貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程 覆蓋企業(yè)及其所屬單位 各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng) l（二）重要性原則 l在全面控制的基礎(chǔ)上，內(nèi)部控制應(yīng)該關(guān)注 重要業(yè)務(wù)事項(xiàng) 和 高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域 。 l（三）制衡性原則 l內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。 l（四）適應(yīng)性原則 l內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。 l（五）成本效益原則 l又稱為成本與效率效果原則，就是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 四、內(nèi)部控制的要素（本章第一個(gè)最重要的重點(diǎn)） 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部環(huán)境 包括軟環(huán)境（價(jià)值觀）和硬環(huán)境（制度、規(guī)則等） ?公司治理結(jié)構(gòu)； ?內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與職責(zé)分工； ?內(nèi)部審計(jì)； ?人力資源政策 ?企業(yè)文化； ?法制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （ 1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序：第一步是采用定性與定量相結(jié)合的方法，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與頻率，以及其為企業(yè)帶來的影響程度；第二步是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理及采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)行動(dòng)。（ 2）風(fēng)險(xiǎn)管理：包括識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)（包括與不斷變化的監(jiān)管、運(yùn)營(yíng)環(huán)境和商業(yè)策略有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)），以此來確定如何降低和管理此類風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù) （第 5章探討完整的過程）。 控制活動(dòng) （ 1）不相容職務(wù)分離控制；（ 2）授權(quán)審批控制；（ 3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；（ 4）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制；（ 5）預(yù)算控制；（ 6）運(yùn)營(yíng)分析控制；（ 7）績(jī)效考評(píng)控制等。 信息與溝通 （ 1）信息的識(shí)別、收集和傳達(dá)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立反舞弊機(jī)制，堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。（ 2）全方位的有效的溝通 。（第十二章展開） 內(nèi)部監(jiān)督 （ 1）監(jiān)督工作：監(jiān)督方法、記錄、報(bào)告（ 2）自我評(píng)價(jià)。 不相容職務(wù)一般包括： ? 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦 ? 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄 ? 會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管 ? 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查 ? 授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查 第四節(jié) 內(nèi)部控制應(yīng)用指引 一、組織架構(gòu) （一）組織架構(gòu)設(shè)計(jì)與運(yùn)行中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) 治理結(jié)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn) 治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運(yùn)行機(jī)制和執(zhí)行力，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。 內(nèi)部機(jī)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，權(quán)責(zé)分配不合理，可能導(dǎo)致機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮，運(yùn)行效率低下。 （二）內(nèi)部控制要求與措施 企業(yè)的重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。 二、發(fā)展戰(zhàn)略 （一）制定與實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) （ 1） 缺乏明確的發(fā)展戰(zhàn)略 或發(fā)展戰(zhàn)略 實(shí)施不到位 ，可能導(dǎo)致企業(yè)盲目發(fā)展，難以形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，喪失發(fā)展機(jī)遇和動(dòng)力。 （ 2）發(fā)展戰(zhàn)略過于 激進(jìn) ，脫離企業(yè)實(shí)際能力或偏離主業(yè)，可能導(dǎo)致企業(yè)過度擴(kuò)張，甚至經(jīng)營(yíng)失敗。 （ 3）發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因 頻繁變動(dòng) ，可能導(dǎo)致資源浪費(fèi)，甚至危及企業(yè)的生存和持續(xù)發(fā)展。 （二）內(nèi)部控制要求與措施 ?企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。 ?發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實(shí)情況傳遞到內(nèi)部各管理層級(jí)和全體員工。 三、人力資源 （一）人力資源管理需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) （ 1）人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略難以實(shí)現(xiàn)。
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