【正文】 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 1 頁 第七章 稅務(wù)管理 【本章概述】 本章比較重要，屬于 2020新增內(nèi)容。 2020年度考了 12分，包含一個(gè)計(jì)算題和綜合題的一部分。本章主要內(nèi)容包括：稅務(wù)管理的目標(biāo)、原則和內(nèi)容；企業(yè)債務(wù)和權(quán)益籌資的稅務(wù)管理；企業(yè)研發(fā)、直接投資和間接投資的稅務(wù)管理；企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售的稅務(wù)管理；企業(yè)所得稅、虧損彌補(bǔ)和股利分配的稅務(wù)管理以及企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 需要注意的是，本章涉及到了大量的稅法知識(shí)，但是并沒有對(duì)所有可能用于納稅籌劃的相關(guān)稅法列示出來，所以我們只需要掌握本教材涉及到的稅法知識(shí)。教材沒有提到的稅法知識(shí)我們不要刻意去從納稅籌劃的角度去研究來應(yīng)對(duì)考試。不過大家顯然應(yīng)該較多關(guān)注經(jīng)濟(jì)法中的稅法知識(shí)，以提高掌握本章的解題能力。 基于上面這一段的要求，本章掌握起來并不困難。預(yù)計(jì)考試出題點(diǎn)也不會(huì)在教材之外另外增加，因?yàn)槿绻黾拥脑?，?nèi)容將十分廣闊，難以把握。大家把本章列出知識(shí)點(diǎn)和例題掌握清楚就足夠了。 第一節(jié) 稅務(wù)管理概述 【考點(diǎn) 1】 稅務(wù)管理概述 【掌握要求】 理解稅務(wù)管理含義、掌握稅務(wù)管理目標(biāo)、內(nèi)容；記住稅務(wù)管理的原則。 一、稅務(wù)管理含義、目標(biāo)和意義 、稅收籌劃含義及關(guān)系 企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)對(duì)其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實(shí)務(wù)所實(shí)施的研究和分析、計(jì)劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測(cè)和報(bào)告的全過程管理行為。 稅收籌劃是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的新興領(lǐng)域，它是企業(yè)依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。 規(guī)范企業(yè)納稅行為，有效防范納稅風(fēng)險(xiǎn)、科學(xué)降低稅收支出。 （ 1）稅務(wù)管理貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)決策各個(gè)領(lǐng)域，成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容 （ 2）稅務(wù)管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。 （ 3）稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 2 頁 二、企業(yè)稅務(wù)管理的原則 原則 解釋 合法性原則 稅務(wù)管理必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)及規(guī)章制度等 事先籌劃原則 要實(shí)現(xiàn)少交稅，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌 劃和安排 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則 稅務(wù)管理最終是為了促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo) 成本效益原則 稅務(wù)管理的根本目的是取得效益 三、稅務(wù)管理的內(nèi)容 企 業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是企業(yè)涉稅活動(dòng)管理，二是企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與稅務(wù)的聯(lián)系看，內(nèi)容可劃分如下： 內(nèi)容 解釋及說明 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 3 頁 稅務(wù)信息管理 企業(yè)外部和內(nèi)部的稅務(wù)信息收集、整理、傳輸、保管，以及分析、研究、教育與培訓(xùn)。 納稅實(shí)務(wù)管理 企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納、發(fā)票管理、稅收減免申報(bào)、出口退稅、稅收抵免、延期納稅申報(bào) 稅務(wù)行政管理 企業(yè)稅務(wù)證照保管、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)、稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)與跟蹤、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)和辦理 稅務(wù)計(jì)劃管理 企業(yè)稅收籌劃、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、重大項(xiàng) 目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的選擇和優(yōu)化、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制定、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制 涉稅業(yè)務(wù)稅務(wù)管理 企業(yè)籌資、投資、營(yíng)銷、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)開發(fā)稅、商務(wù)合同、稅務(wù)會(huì)計(jì)、薪酬福利稅務(wù)管理 設(shè)置專門 稅務(wù)管理機(jī)構(gòu) 企業(yè)（特別是大中型企業(yè)）應(yīng)在財(cái)務(wù)部門下設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備熟悉稅收法規(guī)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作 加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 （ 1）充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，從源頭抑制風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力（提高人員素質(zhì)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)） （ 2）稅務(wù)管理應(yīng)具有相對(duì)靈活性，及時(shí)采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn) 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 4 頁 【例 1 單選題】（ 2020年） “ 公司實(shí)施稅務(wù)管理要求所能增加的收益超過稅務(wù)管理成本 ” 體現(xiàn)的原則的是（ ）。 [答疑編號(hào) 1303070101] 『正確答案』 D 『答案解析』有關(guān)成本效益原則：稅務(wù)管理的根本目的是取得效益。成本效益原則要求企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)要著眼于整體稅負(fù)的減輕，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭(zhēng)使通過稅務(wù)管理實(shí)現(xiàn)的收益增加超過稅務(wù)管理的成本。 【例 2 多選題】（ 2020年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)稅務(wù)管理內(nèi)容的有（ ）。 [答疑編號(hào) 1303070102] 『正確答案』 ABC 『答案解析』企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)容主要有：（ 1）稅務(wù)信息管理；（ 2）稅務(wù)計(jì)劃管理；（ 3）涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)管理；（ 4）納稅實(shí)務(wù)管理；（ 5）稅務(wù)行政管理。此外，企業(yè)在做好稅務(wù)管理工作時(shí)，還要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 第二節(jié) 企業(yè)籌資稅務(wù)管理 【考點(diǎn) 2】籌資稅務(wù)管理 【掌握要求】 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 5 頁 掌握債務(wù)和權(quán)益籌資相關(guān)稅法的規(guī)定和例題的解題思路。 【基本原理和思路】 事實(shí)上主要是計(jì)算各種借款方式下應(yīng)納稅額和利潤(rùn)額，以及利息的抵稅效應(yīng)。 一、債務(wù)籌資的稅務(wù)管理 籌資稅務(wù)管理概述（各種借款方式下稅收籌劃方法或者需要考慮的因素） （ 1）銀行借款稅務(wù)管理（還本付息方式的選擇標(biāo)準(zhǔn)） ① 主要選擇標(biāo)準(zhǔn)（所得稅最小） 利息稅前扣除具有抵稅作用，選擇不同的還本付息方式來減輕稅負(fù)，計(jì)算不同還本付息方式下的應(yīng)納所得稅總額 ② 輔助判斷標(biāo)準(zhǔn) 不同還本付息方式下現(xiàn)金流出的時(shí)間和數(shù)額 （ 2）發(fā)行債券稅務(wù)管理（還本付息方式的選擇） ① 定期還本付息優(yōu)于分期付息方式 在債券有效期內(nèi)享受債券利息稅前扣除收益，同時(shí)不需要實(shí)際付息。 （ 3）企業(yè)間資金的稅務(wù)管理（建立財(cái) 務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心），集團(tuán)作為整體進(jìn)行籌資安排） ① 企業(yè)間拆借資金在利息計(jì)算及資金回收方面與銀行貸款相比有較大彈性和回旋余地 ② 建立財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心），集團(tuán)作為整體進(jìn)行籌資安排 集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或財(cái)務(wù)中心（結(jié)算中心）能起到 “ 內(nèi)部 ” 銀行的作用，利用集團(tuán)資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)整體對(duì)外籌資，再利用集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)在稅種、稅率及優(yōu)惠政策等方面的差異，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例，既能解決資金難題，又能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅收利益。 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 6 頁 （ 4）借款費(fèi)用和租賃稅務(wù)管理（相關(guān)法規(guī)） 借款費(fèi)用稅務(wù)管理 ① 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用多數(shù)可以直接稅前扣除 ② 但有些借款費(fèi)用需要計(jì)入資產(chǎn)成本，分期扣除（即借款費(fèi)用資本化） 租賃稅務(wù)管理 ① 經(jīng)營(yíng)租賃承租人的租金可在稅前扣除，減小稅基而減少應(yīng)納稅額 ② 融資租賃資產(chǎn)的承租人可計(jì)提折舊，計(jì)入成本費(fèi)用，降低稅負(fù) 【教材例 7－ 1】利用負(fù)債的稅收籌劃 某企業(yè)投資總額 2020萬元，當(dāng)年息稅前利潤(rùn) 300萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。假設(shè)投資總額由以下兩種方式獲得： ； 1200萬元，銀行借款投入 800萬元，借款年利率 10%。 【問題】站在稅務(wù)角度，哪種方式實(shí)現(xiàn)收益更高 ? [答疑編號(hào) 1303070103] 『正確答案』 方案 1：若投資全部為權(quán)益資本，不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。 則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為 300萬元 應(yīng)交所得稅 30025% ＝ 75萬元 則權(quán)益資本收益率（稅前）＝ 300247。2020 ＝ 15% 權(quán)益資本收益率（稅后）＝ 300 （ 1－ 25%） 247。2020 ＝ % 方案 2：若企業(yè)投資總額仍為 2020萬元，其中權(quán)益資本 1200萬元，另外 800萬元為負(fù)債融資，借款年利率 10%，因此 增加利息支出 80萬元。 則當(dāng)年應(yīng)稅所得額為 220萬元 應(yīng)交所得稅 22025% ＝ 55萬元 則權(quán)益資本收益率（稅前）＝ 220247。1200 ＝ % 權(quán)益資本收益率（稅后）＝ 220 （ 1－ 25%） 247。1200 ＝ % 通過以上分析可以看出，企業(yè)由于利用了債務(wù)融資，資本收益率反而提高，充分體現(xiàn)出負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。但是，企業(yè)在使用債務(wù)融資時(shí)還應(yīng)該考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)承受能力。 【教材例 7－ 2】借款計(jì)息方式的稅收籌劃 某企業(yè)現(xiàn)有一項(xiàng)目需投資 1000萬元，項(xiàng)目壽命期為 5年，預(yù)期第一年可 獲得息稅前利潤(rùn) 1802020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 7 頁 萬元，以后每年增加 60萬元，企業(yè)所得稅稅率為 25%。項(xiàng)目所需資金通過銀行取得，借款年利率 10%。目前有四種計(jì)息方式可以選擇，請(qǐng)問站在稅務(wù)角度哪種方式更適合 ? 方案 1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息； 方案 2：復(fù)利年金法，每年等額償還本金和利息 ； 方案 3：每年等額還本 200萬元，并且每年支付剩余借款的利息； 方案 4：每年付息，到期還本。 [答疑編號(hào) 1303070104] 【分析】 方案 1：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息。具體情況如下表。 表 7－ 1 復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息具體情況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③－ ④ 當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) ⑦ ＝ ⑥ －③ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝⑦25% 1 1000 100 O 1100 180 80 20 2 1100 110 0 1210 240 130 3 1210 121 O 1331 300 179 4 1331 O 360 5 O 420 合計(jì) － － － － 方案 2：復(fù)利年金法如下表。 表 7－ 2 復(fù)利年金法具體情況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) ⑦ ＝ ⑥ －當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 2020年中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試輔導(dǎo) 財(cái)務(wù)管理 第 8 頁 － ④ ③ 1 1000 100 180 80 20 2 240 3 300 4 360 5 0 420 合計(jì) － － － － 方案 3：每年等額還本 200萬元，并且每年支付剩余借款的利息。 表 7－ 3 每年等額還本且每年支付剩余借款利息的具體情 況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初所欠金額 ② 當(dāng)年利息 ③ ＝②10% 當(dāng)年所還金額 ④ 當(dāng)年所欠金額 ⑤ ＝ ② ＋ ③－ ④ 當(dāng)年投資收益 ⑥ 當(dāng)年稅前利潤(rùn) ⑦ ＝ ⑥ －③ 當(dāng)年應(yīng)交所得稅 ⑧ ＝ ⑦25% 1 1000 100 300 800 180 80 20 2 800 80 280 600 240 160 40 3 600 60 260 400 300 240 60 4 400 40 240 200 360 320 80 5 200 20 220 O 420 400 100 合計(jì) － 300 － － － 1200 300 方案 4：每年付息，到期還本。 表 7－ 4 每年付息，到期還本的具體情況如下表 （單位：萬元） 年數(shù)① 年初