【正文】 建筑業(yè)營改增應(yīng)對之道 陳忠輝 1 目錄 營改增政策背景及目前推進情況。 增值稅理念簡介 建筑業(yè)營改增的挑戰(zhàn) 建筑業(yè)營改增的政策設(shè)計展望。 公司的應(yīng)對措施 營改增后的預(yù)算注意點 2 營改增政策背景及目前推進情況 增值稅是目前比較成熟的稅種。 增值稅改革已經(jīng)過許多年討論 早在 2022年，全國人民代表大會曾開展關(guān)于增值稅改革的正式研討 。 增值稅法規(guī)草案已提交審議 列入“十二五計劃” (2022 –2022) 3 營改增政策背景及目前推進情況 增 值 稅 42806 消 費 稅 8230 企 業(yè) 所得稅 22416*60%=13500 個人所得稅 6531*60%=3918 關(guān)稅 2630 退稅 10515 實際 收入 60569 4 營改增政策背景及目前推進情況 營業(yè) 稅 17217（5411+4315+3172） 企 業(yè) 所得稅 22416*40%=8966 個人所得稅 6531*40%=2612（4092） 車購 稅 2596 契稅 3844 土增稅 3294 耕地占用稅 1808 土地使用稅 1719 合 計 42056 5 營改增政策背景及目前推進情況 此次改革為何是必須的？ 統(tǒng)一貨物、勞務(wù)的稅收政策 避免雙重（或多重）征稅 （官方之觀點） 經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期 一般征稅方式要求企業(yè)規(guī)范運作 6 營改增政策背景及目前推進情況 重溫一下即將離我們而去的營業(yè)稅。 價內(nèi)稅，全覆蓋征稅（計稅價格、征稅環(huán)節(jié)） 稅目多，面向大部分服務(wù)業(yè)。 計算簡單。 補丁多，征管復(fù)雜。 地方稅第一大稅種，中央一直眼紅。 7 營改增政策背景 對建筑業(yè)而言，營改增還有其特殊目的 希望能 完善建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，有利于凈化建筑市場環(huán)境，營造公平公正的競爭氛圍，推動建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展 。 簡而言之，讓建筑業(yè)成為一個 陽光產(chǎn)業(yè) 。 8 改革 進 程 有利于建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)的融合，促使行業(yè)規(guī)范和健康發(fā)展。增值稅實行憑發(fā)票抵扣制度，通過發(fā)票把買賣雙方聯(lián)成一個整體，并形成一個完整抵扣鏈條，促使上下游產(chǎn)業(yè)的融合。同時，在這一鏈條中，無論哪一個環(huán)節(jié)少繳稅款，都會導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)多交稅。可見，增值稅的實施使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關(guān)系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展。 加入以票控稅的行列，是中國特色的管理方式進一步落實。 9 改革 進 程 有利于施工企業(yè)提高管理水平，實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。目前，有些企業(yè)的管理模式并不符合行業(yè)發(fā)展的總體要求和大方向，“以包代管”的弊端弱化了企業(yè)的管理能力，制約著企業(yè)在做強的前提下做大。所謂“內(nèi)部承包”、掛靠等現(xiàn)象使企業(yè)不能形成一個有機整體，公司總部管不了項目的資金、成本，而一旦征收增值稅后，肯定會對這類企業(yè)現(xiàn)行的管理體制產(chǎn)生沖擊，同時也將迫使企業(yè)從粗放型的經(jīng)營方式向管理出效益的方式轉(zhuǎn)變。 理想化的說法，效果要從實踐中看。 10 改革 進 程 國稅總局于 2022年 12月 13日發(fā)布新版營改增文件（即財稅 [2022]106號文件，“ 106號文”），106號文于 2022年 1月 1日起執(zhí)行。 階段一：自 2022年 1月 1日起，針對部分行業(yè)，在上海進行增值稅改革試點，截至目前已經(jīng)積累了相當?shù)慕?jīng)驗，為試點改革的繼續(xù)推進提供了寶貴的借鑒意義；（缺了建筑業(yè)，擾亂了運輸業(yè)） ?階段二：北京從 2022年 9月 1日開展試點，陸續(xù)推廣至江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江和湖北七個省市；（政治需要，當然爭先恐后） 。 11 改革 進 程 ?階段三：在全國范圍推行現(xiàn)有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；廣播影視服務(wù)納入試點范圍； ?階段四：鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點行業(yè)；繼續(xù)有序擴大試點范圍； 階段五：電信服務(wù)業(yè)納入試點。 階段六：預(yù)熱建筑、房地產(chǎn)和金融業(yè)。 12 改革 進 程 樓繼偉發(fā)言：力爭“十二五”期間全面完成“營改增”的改革，從現(xiàn)在的趨勢看，我們可能會加快。全面推開以后，抵扣鏈條完善之后，抵扣項和抵扣范圍擴大。很多稅率帶有一定程度的過渡性，最后我們還要逐步解決這些的問題。 知道有問題，但必須得推進 ！ 13 改革 進 程 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于推進建筑業(yè)發(fā)展和改革的若干意見 （九）建立與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的工程造價體系。逐步統(tǒng)一各行業(yè)、各地區(qū)的工程計價規(guī)則，服務(wù)建筑市場。健全工程量清單和定額體系，滿足建設(shè)工程全過程不同設(shè)計深度、不同復(fù)雜程度、多種承包方式的計價需要 14 改革 進 程 面推行清單計價制度，建立與市場相適應(yīng)的定額管理機制，構(gòu)建多元化的工程造價信息服務(wù)方式，清理調(diào)整與市場不符的各類計價依據(jù) 進一步開放建筑市場。各地要嚴格執(zhí)行國家相關(guān)法律法規(guī)，廢除不利于全國建筑市場統(tǒng)一開放、妨礙企業(yè)公平競爭的各種規(guī)定和做法。全面清理涉及工程建設(shè)企業(yè)的各類保證金、押金等，對于沒有法律法規(guī)依據(jù)的一律取消。 住建部一直堅定著，但終于坐不住了。 15 增 值 稅理念的 簡 介 增值稅產(chǎn)生于法國拿破侖時代，是全世界最廣泛的征收稅種之一，但已日漸沒落。 以增值而作為課稅對象，即以商品生產(chǎn)流通各環(huán)節(jié)或提供服務(wù)時實現(xiàn)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。 增值額，指新創(chuàng)造的價值額，也就是全部商品價值額扣除由于生產(chǎn)耗費所轉(zhuǎn)移進來的價值之后的余額，即增值額相當于納稅人銷售商品價值中的 V+M部分 16 增 值 稅理念的 簡 介 增 值 稅 類 型： 生 產(chǎn) 型 相當于國民生 產(chǎn)總值 。 收入型 相當于國民收入 消 費 型 我國采用的不完全。 17 增 值 稅理念的 簡 介 增 值 稅特點： 最大的特點，稅 負 可以 轉(zhuǎn)讓 。 計 算方法： 銷項 稅 額 —進項 稅 額 。 18 增 值 稅理念的 簡 介 區(qū)分稅 負 增加與利 潤 增 長 A公司 2022年 營業(yè) 收入 11000萬元，成本 費 用9900萬元，其中取得增 值 稅 發(fā) 票的金 額為 5500萬元。 營業(yè) 稅稅 負 3% 營業(yè) 利 潤 ：110009900363=737萬元 利 潤 率 % 19 增 值 稅理念的 簡 介 實 行增 值 稅后 營業(yè) 收入 10000萬元 營業(yè) 成本及 費 用 5000+4400=9400萬元 應(yīng)繳 增 值 稅 10000*11%5000*11%=550萬元 稅 負 ：% 營業(yè) 利 潤 ：10000940055=545萬元 利 潤 率 % 20 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 抵扣鏈條不完整 進項稅額取得難度大 稅負設(shè)計不合理 地區(qū)利益難調(diào)整 慣性意識過于強大 21 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 一、抵扣鏈條不完整 下 未實行完全的消費型增值稅。 下游行業(yè)未實行增值稅 業(yè)態(tài)較多，最終消費不實行增值稅。 上： 砂石 動力 行業(yè)特有費用 22 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 進項稅額取得難度大 難在積重難返。 主材甲供多，只結(jié)算。 采購人員意識不夠。 成本壓力 23 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 稅負設(shè)計不合理 銷項稅率 11%，通過測算，稅負由原來的 3%上升到 5%~6%，建筑業(yè)是否能承受？ 搏奕多次，以失敗告終。 24 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 地區(qū)利益難調(diào)整 營業(yè)稅原全歸項目所在地。 增值稅如何處置？ 最終苦在企業(yè)。 25 建筑 業(yè)營 改增的挑 戰(zhàn) 慣性意識過于強大 生產(chǎn)方式 核算方式 26 建筑業(yè)營改增政策設(shè)計展望 一、收入核算改變，總體收入下降。 由原營業(yè)稅的價內(nèi)稅改為增值稅的價外稅 原收入 =現(xiàn)收入 +銷項稅額 銷項稅額 =現(xiàn)收入 *11% 現(xiàn)收入 =原收入 / 27 建筑業(yè)營改增政策設(shè)計展望 影響幾何？ 企業(yè)規(guī)模（上市數(shù)據(jù)） 信貸規(guī)模 匹配難度增加 報價難度增加 28 建筑業(yè)營改增政策設(shè)計展望 建筑業(yè)特點：先有售價再進行生產(chǎn) 現(xiàn)在的收入組成 ： （ 1）材料成本 （ 2）動力成本 （ 3）人工成本 （ 4）管理成本 （ 5） 設(shè)施成本 （ 6）財務(wù)成本 （ 7）利潤 29 建筑業(yè)營改增政策設(shè)計展望 成本發(fā)票的取得 材料：主材（鋼筋、水泥）