固定資產(chǎn)增值稅抵扣及規(guī)定(已修改)
2025-08-28 18:41 本頁面
【正文】 固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革。財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。其中的準予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實施細則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實施細則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工貨物，是不準予抵扣進項稅額的。同時，《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條又對不動產(chǎn)和不產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！睂嶋H工作中，對于建筑物、構筑物和地上附著物難以準確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲油罐、輸油管道等設備的增值稅進項稅額能否扣抵，當時的相關規(guī)定中并沒有作出界定，給征納雙方都帶來了執(zhí)行難度。實務中對這類設施、設備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設備類管理，但其構建既涉及土建又涉及設備，在抵扣增值稅進項稅額時，難以準確劃分其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、導線、橫擔、金具、接地裝置及基礎等組成。其中線路基礎是由土建部分構成。所以有人認為，該資產(chǎn)應屬于地上附著物，其增值稅進項稅額不能抵扣。為解決執(zhí)行中存在的問題，財政部、國家稅務總局發(fā)布了《關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號），對相關問題作了明確。具體內容如下：《增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02
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