固定資產(chǎn)增值稅抵扣及規(guī)定(已修改)
2025-08-28 18:41 本頁(yè)面
【正文】 固定資產(chǎn)增值稅抵扣的規(guī)定根據(jù)新修訂的《增值稅暫行條例》，全國(guó)所有行業(yè)增值稅一般納稅人自2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)）第一條明確規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《增值稅暫行條例》和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中的準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)是指《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則所規(guī)定的固定資產(chǎn)范圍，也即《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條所規(guī)定的“固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條又對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和不產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即“不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。”實(shí)際工作中，對(duì)于建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物難以準(zhǔn)確劃分。如電力企業(yè)輸電線路、供水企業(yè)供水管道，煉油企業(yè)儲(chǔ)油罐、輸油管道等設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否扣抵，當(dāng)時(shí)的相關(guān)規(guī)定中并沒(méi)有作出界定，給征納雙方都帶來(lái)了執(zhí)行難度。實(shí)務(wù)中對(duì)這類設(shè)施、設(shè)備，根據(jù)行業(yè)核算要求，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，難以準(zhǔn)確劃分其究竟是屬于動(dòng)產(chǎn)還是不動(dòng)產(chǎn)。再比如輸電線路中的鐵塔輸電線，它主要由鐵塔、絕緣子、導(dǎo)線、橫擔(dān)、金具、接地裝置及基礎(chǔ)等組成。其中線路基礎(chǔ)是由土建部分構(gòu)成。所以有人認(rèn)為，該資產(chǎn)應(yīng)屬于地上附著物，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。為解決執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)），對(duì)相關(guān)問(wèn)題作了明確。具體內(nèi)容如下：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“02
電大資料相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號(hào)-1