固定資產(chǎn)增值稅抵扣及規(guī)定-文庫吧
2025-08-01 18:41 本頁面
【正文】 ”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T148851994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述的輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼003范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，應屬于專用設備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構建該類資產(chǎn)時，取得相關增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣，不再區(qū)分土建和設備部分。該文件通過《固定資產(chǎn)分類與代碼》附件，更明確規(guī)范了準予抵扣固定資產(chǎn)的具體范圍。但在執(zhí)行此文件時，特別需要注意的是，納稅人購入的固定資產(chǎn)，并不是除代碼003外的都可以將相關的增值稅進項稅額進行抵扣。財稅〔2009〕113號文件為此也明確了“以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”在該文件下發(fā)前，一些地區(qū)的稅務機關考慮納稅人購進或自制了不易劃分能否抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，為避免納稅人的損失，對所取得的增值稅扣稅憑證的認證、抵扣時限問題作出了相應的暫時處理措施。如安徽省國稅局在2009年3月9日在線訪談中答復納稅人的口徑如下：（1）按照現(xiàn)行《增值稅暫行條例》及其實施細則和財稅〔2008〕170號文件的有關規(guī)定，對上述設施進行界定，區(qū)分其屬于動產(chǎn)或不動產(chǎn)；（2）對界定后明確屬于動產(chǎn)或者可能屬于動產(chǎn)的，可按規(guī)定的認證、抵扣時限，由納稅人認證增值稅專用發(fā)票、運輸費用結算單據(jù)，填報海關進口增值稅專用繳款書抵扣清單，并申報抵扣進項稅額。對界定后明確屬于不動產(chǎn)的，一律不得準予其認證、抵扣；（3）認真記錄或備案可能屬于動產(chǎn)且納稅人已認證、抵扣的固定資產(chǎn)相關信息，并加強對其跟蹤監(jiān)控，待國家稅務總局新的文件下發(fā)后，再對照規(guī)定逐一審核此前已認證、抵扣的可能屬于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)情況，發(fā)現(xiàn)有按新的規(guī)定屬于不動產(chǎn)的，應及時追繳稅款。納稅人在財稅〔2009〕113號文件下發(fā)前，將該文件中所明確的構筑物已經(jīng)抵扣的增值稅進項稅額，現(xiàn)應及時進行進項稅額轉出處理
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