【正文】 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序主要內(nèi)容主要內(nèi)容n 一、貨幣資金循環(huán)一、貨幣資金循環(huán) ———— 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)n 二、研究與費(fèi)用循環(huán)二、研究與費(fèi)用循環(huán) ———— 開發(fā)支出審計(jì)開發(fā)支出審計(jì)n 三、工薪與人事循環(huán)三、工薪與人事循環(huán) ———— 應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬審計(jì)一、貨幣資金循環(huán)一、貨幣資金循環(huán) ———— 貨幣資金審計(jì)貨幣資金審計(jì)216。第一步：獲取如下資料：第一步：獲取如下資料： 現(xiàn)金日記賬、總賬（或科目余額表）及現(xiàn)金科目的相關(guān)資料；、現(xiàn)金日記賬、總賬（或科目余額表）及現(xiàn)金科目的相關(guān)資料； 銀行存款日記賬、總賬（或科目余額表）、銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)、銀行存款日記賬、總賬（或科目余額表）、銀行對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表、開戶證實(shí)書或存單、質(zhì)押合同及其他銀行存款科目的相關(guān)資料；表、開戶證實(shí)書或存單、質(zhì)押合同及其他銀行存款科目的相關(guān)資料； 其他貨幣資金明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）、對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)、其他貨幣資金明細(xì)賬、總賬（或科目余額表）、對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表及其他貨幣資金的相關(guān)資料；表及其他貨幣資金的相關(guān)資料；216。第二步：獲取或編制貨幣資金明細(xì)表并復(fù)核；第二步：獲取或編制貨幣資金明細(xì)表并復(fù)核；216。第三步：分別對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目進(jìn)行審計(jì)，具體步第三步：分別對(duì)現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目進(jìn)行審計(jì)，具體步驟如下：驟如下：（一）、現(xiàn)金（一）、現(xiàn)金216。 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金216。 抽查大額庫存現(xiàn)金收支、抽查大額庫存現(xiàn)金收支監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金216。 現(xiàn)金監(jiān)盤原則：現(xiàn)金監(jiān)盤原則： ① 突擊盤點(diǎn)突擊盤點(diǎn) （現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下（現(xiàn)金盤點(diǎn)應(yīng)在事先不通知被審計(jì)單位相關(guān)人員的情況下突擊進(jìn)行，避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫突擊進(jìn)行，避免由于被審計(jì)單位相關(guān)人員了解到審計(jì)人員將要實(shí)施庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。）存現(xiàn)金盤點(diǎn)而早有防備，致使現(xiàn)金盤點(diǎn)達(dá)不到預(yù)期效果。） ② 盤點(diǎn)時(shí)，一定要盤存存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)的盤點(diǎn)時(shí)，一定要盤存存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)的 所有所有 物件；物件； ③ 出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點(diǎn)，審計(jì)人員起到出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點(diǎn)，審計(jì)人員起到 監(jiān)盤監(jiān)盤 的作用，必的作用，必要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核；要時(shí)應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行復(fù)核； ④ 同時(shí)存放在不同地點(diǎn)的庫存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)存放在不同地點(diǎn)的庫存現(xiàn)金應(yīng) 同時(shí)盤點(diǎn)同時(shí)盤點(diǎn) ，以防止互相挪用。，以防止互相挪用。216。 現(xiàn)金盤點(diǎn)表中應(yīng)有公司現(xiàn)金盤點(diǎn)表中應(yīng)有公司 出納出納 、 會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人 及及 審計(jì)人員審計(jì)人員 的簽字。的簽字。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金n 提示：提示：n （（ 1）在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些）在現(xiàn)金監(jiān)盤過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的招待費(fèi)清單在出納的保險(xiǎn)柜中，這些原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中原始記錄沒有附在記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面，也有的被審計(jì)單位記賬憑證中報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣的會(huì)計(jì)處理報(bào)銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費(fèi)清單，這樣的會(huì)計(jì)處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對(duì)該單位的大宗招待費(fèi)發(fā)票，有時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成會(huì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位虛開招待費(fèi)發(fā)票，從而形成 ““ 賬外賬賬外賬 ”” 或或 ““ 小金庫小金庫 ”” 。n （（ 2）在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支）在現(xiàn)金盤點(diǎn)審計(jì)中注意盤點(diǎn)現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)票，并做詳細(xì)記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計(jì)結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對(duì)方戶名和帳號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對(duì)方戶名和帳號(hào)，實(shí)際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的機(jī)構(gòu)，出具的報(bào)銷發(fā)票和合明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計(jì)單位下屬的機(jī)構(gòu)，出具的報(bào)銷發(fā)票和合同是虛假的。同是虛假的。n （（ 3）在現(xiàn)金盤點(diǎn)中要關(guān)注保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房）在現(xiàn)金盤點(diǎn)中要關(guān)注保險(xiǎn)柜中的個(gè)人名義的投資項(xiàng)目和單位法人代表的房產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。如果在出納和會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)上述物品產(chǎn)證、土地證和有關(guān)資信證明等。如果在出納和會(huì)計(jì)的保險(xiǎn)柜中發(fā)現(xiàn)上述物品，首先說明其違背，首先說明其違背 《《 現(xiàn)金管理?xiàng)l例現(xiàn)金管理?xiàng)l例 》》 ，其次，這些私人物品由出納和會(huì)計(jì)人員，其次，這些私人物品由出納和會(huì)計(jì)人員保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)保管屬不正?，F(xiàn)象，有可能是單位賬外資產(chǎn)，以此為線索與審計(jì)其他事項(xiàng)相結(jié)合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。合進(jìn)行追查，有可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的違規(guī)違紀(jì)問題。抽查大額庫存現(xiàn)金收支、抽查大額庫存現(xiàn)金收支 審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)的原始憑證，著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)審計(jì)人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項(xiàng)的原始憑證，著重查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對(duì)相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況，如有與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。 提示：提示： （（ 1）、抽查記賬憑證時(shí)要注意后附的原始憑證，需檢查憑證內(nèi)容的完整）、抽查記賬憑證時(shí)要注意后附的原始憑證，需檢查憑證內(nèi)容的完整性、計(jì)算的正確性及是否具有法律上的證明效力；對(duì)被審計(jì)單位自制原始憑性、計(jì)算的正確性及是否具有法律上的證明效力；對(duì)被審計(jì)單位自制原始憑證的審查，主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù)、計(jì)算的正確性及防止虛報(bào)冒領(lǐng)；證的審查，主要是審查有無批準(zhǔn)手續(xù)、計(jì)算的正確性及防止虛報(bào)冒領(lǐng)； （（ 2）、若審計(jì)外勤日公司尚未登錄期后現(xiàn)金日記賬，應(yīng)該向公司索取大）、若審計(jì)外勤日公司尚未登錄期后現(xiàn)金日記賬，應(yīng)該向公司索取大額的現(xiàn)金原始收支憑證，查驗(yàn)是否存在重大的跨期收支情況。額的現(xiàn)金原始收支憑證，查驗(yàn)是否存在重大的跨期收支情況。（二）、銀行存款（二）、銀行存款216。 檢查存單，并填寫銀行存單檢查表；、檢查存單，并填寫銀行存單檢查表；216。 函證，并編制銀行函證結(jié)果匯總表；、函證，并編制銀行函證結(jié)果匯總表；216。 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)；、取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查未達(dá)賬項(xiàng)；216。 瀏覽銀行對(duì)帳單，尋找大額異常交易，并對(duì)大額異常交易進(jìn)行檢查；、瀏覽銀行對(duì)帳單，尋找大額異常交易，并對(duì)大額異常交易進(jìn)行檢查；216。 檢查是否存在質(zhì)押、凍結(jié)、對(duì)變現(xiàn)有限制、存在境外的