【正文】 1 第一章 總論 ? 會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和加強(qiáng)管理的要求而產(chǎn)生并隨著社會(huì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷完善和提高。最初的會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)的 附帶 部分，即由生產(chǎn)者在生產(chǎn)時(shí)間之外附帶的把收支事項(xiàng)記載下來，只有當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定水平，出現(xiàn)剩余產(chǎn)品之后才逐漸地從生產(chǎn)中分離出來成為一種 獨(dú)立 的職能，并形成了專門從事這一工作的專職人員。 ? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)的基本概念 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 2 二、會(huì)計(jì)的基本職能 （一） 核算 職能 1 含義 :會(huì)計(jì)通過 確認(rèn) 、 計(jì)量、記錄、報(bào)告 ，從數(shù)量上反映企業(yè)和行政事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)營管理提供經(jīng)濟(jì)信息。 2 特征 ： 1）會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理提供以財(cái)務(wù)信息為主的相關(guān)信息。 2）為各單位的經(jīng)營決策和管理控制提供依據(jù) 3)會(huì)計(jì)核算具有 完整性 、 連續(xù)性 和 系統(tǒng)性 。 4）會(huì)計(jì)核算是一個(gè)層次化、逐步深化的過程。 3 （二） 監(jiān)督職能 含義 ：會(huì)計(jì)具有按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)反映所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。 特點(diǎn) ： 1）會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)常性的監(jiān)督。 2）會(huì)計(jì)監(jiān)督以法律、法規(guī)、制度為依據(jù)。 3）會(huì)計(jì)監(jiān)督包括效益性的監(jiān)督。 （三） 反映職能和監(jiān)督職能的關(guān)系 兩者是不可分割，辯證統(tǒng)一的。沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，反映就失去存在的意義；沒有會(huì)計(jì)反映，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ)。 三、 會(huì)計(jì)的定義 （ 見書上） 4 四、會(huì)計(jì)學(xué)及其分支 會(huì)計(jì)學(xué)是經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)的一個(gè)分支，屬于應(yīng)用管理學(xué)。按其研究的內(nèi)容劃分，可分為會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化、國際會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)史學(xué)等。其中，會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)和審計(jì)學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)科體系的主干學(xué)科，也是會(huì)計(jì)課程體系的主干課程。會(huì)計(jì)學(xué)按其涉及不同范圍的會(huì)計(jì)主體劃分，可分為微觀會(huì)計(jì)學(xué)、宏觀會(huì)計(jì)學(xué)和國際會(huì)計(jì)學(xué)。微觀會(huì)計(jì)學(xué)包括企業(yè)會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)等。宏觀會(huì)計(jì)包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、社會(huì)會(huì)計(jì)、國際會(huì)計(jì)等。 5 第二節(jié) 會(huì)計(jì)的對象 一、會(huì)計(jì)對象的一般說明 會(huì)計(jì)對象是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即會(huì)計(jì)的客體，是企業(yè)在社會(huì)再生產(chǎn)過程的資金運(yùn)動(dòng)，即企業(yè)和行政事業(yè)單位以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。簡言之，即為資金運(yùn)動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)對象在工業(yè)企業(yè)中的具體表現(xiàn) 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 貨幣資金 供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售 取得 退出 6 第三節(jié) 會(huì)計(jì)的任務(wù) 一、核算和監(jiān)督各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理工作提供系統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)信息 二、 核算和監(jiān)督各單位對國家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的執(zhí)行情況，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律 三、參與經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、預(yù)測和決策，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理 7 第三節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提 一、會(huì)計(jì)主體 定義 :會(huì)計(jì)為之所服務(wù)的特定單位，會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè) 特定企業(yè)和事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。 會(huì)計(jì)主體與法律主體 的不同。法律主體一定是會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 二、持續(xù)經(jīng)營 持續(xù) 經(jīng)營是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提，而不考慮企業(yè)是否將破產(chǎn)清算。 三、會(huì)計(jì)分期 它是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營過程，劃分為較短 8 的等距 會(huì)計(jì)期間 ，以便分期結(jié)算賬目，按期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 我國會(huì)計(jì)期間與日歷年度一致，從 1月 1日至 12月 31日 四、 貨幣計(jì)量 ： 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及經(jīng)營成果，或其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都通過貨幣計(jì)量預(yù)以反映，其他計(jì)量單位也使用，但不占主要地位。 我國采用人民幣作為計(jì)賬本位幣。 9 第五節(jié) 會(huì)計(jì)核算的一般原則 一、有關(guān)信息質(zhì)量要求的原則 客觀性原則 ：又稱真實(shí)性原則，是指會(huì)計(jì)核算提供的應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。 有用性原則 又稱相關(guān)性原則：它是指會(huì)計(jì)核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，滿足各有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 10 可比性原則 ：它是指不同的會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的處理方法和程序盡量一致，以便于不同企業(yè)之間可進(jìn)行相互的比較 。 一貫性原則 （一致性原則）：同一個(gè)企業(yè)在不同時(shí)期采用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)保持一致，而不得隨意改變。 及時(shí)性原則 ：要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，及時(shí)對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理，及時(shí)編出會(huì)計(jì)報(bào)表，并及時(shí)將信息傳給信息使用者。 清晰性原則 ：要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡明、便于理解和使用。 11 二、 有關(guān)確認(rèn)計(jì)量要求 的原則 1 、劃分收益性支出和資本性支出的原則 1）收益性支出與資本性支出的含義：收益性支出是指支出所帶來的效益只涉及一個(gè)會(huì)計(jì)年度或一個(gè)營業(yè)周期的支出，如材料支出。資本性支出是指支出所帶來的效益涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)年度或幾個(gè)營業(yè)周期。 2）注意問題：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對于支出數(shù)額較少或單位價(jià)值較低的資本性支出也作收益性支出處理。 2 、 配比性 原則 :它是 指一定時(shí)期的收入與 其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間入賬。 12 3 、 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則：它又稱歷史成本 原則，指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整賬面價(jià)值。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 原則： 1）權(quán)責(zé)發(fā)生制與 收付實(shí)現(xiàn)制的定義 2）區(qū)別 13 三、關(guān)于會(huì)計(jì)慣例修訂要求的原則 謹(jǐn)慎性 原則：又稱穩(wěn)健原則，它是指企業(yè)在處理不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度，如一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法可供選擇時(shí)，應(yīng)采取不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)、虛增利潤的方法。 實(shí)質(zhì)重于形式原則： 實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式是法律形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 重要性原則 ：指會(huì)計(jì)報(bào)表在反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果時(shí)，對于重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映，而對不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)則應(yīng)簡化或合并反映，以便集中精力把握關(guān)鍵 14 第六節(jié) 會(huì)計(jì)的方法 一、會(huì)計(jì)的方法 會(huì)計(jì)的方法是用來反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)對象、完成會(huì)計(jì)任務(wù)和手段。它包括會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)預(yù)測、決策方法。 二、會(huì)計(jì)核算方法 會(huì)計(jì)核算方法有七種，用圖示表示如下。 15 業(yè)務(wù)發(fā)生 填制審核憑證 登記賬簿 編制會(huì)計(jì)報(bào)表 設(shè)置科目和賬戶、運(yùn)用復(fù)式記賬 成本計(jì)算 財(cái)產(chǎn)清查 16 第二章 會(huì)計(jì)科目和賬戶 第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素 會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的具體內(nèi)容。我國 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。 一、會(huì)計(jì)要素的作用 會(huì)計(jì)要素分類使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量有了具體的對象 ， 為分類核算提供了基礎(chǔ) 。 會(huì)計(jì)要素分類可以分類提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息 ， 這就使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行投資和經(jīng)營決策 ， 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理變得切實(shí)可行 。 會(huì)計(jì)要素為會(huì)計(jì)報(bào)表構(gòu)筑了基本框架 。 17 二、營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) （一）資產(chǎn) 定義：資產(chǎn)是過去的交易或者事項(xiàng)形成、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 特點(diǎn)：見書上。 分類： 資產(chǎn)按流動(dòng)性進(jìn)行分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)可統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)或長期資產(chǎn)。 18 （二）負(fù)債 定義與特點(diǎn) 分類： 負(fù)債按償還期的長短可分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債 。 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) ， 包括短期借款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 、 預(yù)收賬款 、 應(yīng)付工資 、 應(yīng)付福利費(fèi) 、 應(yīng)付股利 、 應(yīng)交稅金等 。 長期負(fù)債是指償還期在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù) ， 包括長期借款 、 應(yīng)付債券 、 長期應(yīng)付款等 。 19 （三）所有者 權(quán)益 ： 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。也即是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)部分享有的權(quán)益。 它包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （四）收入 定義與特點(diǎn) 分類： 收入按重要性可分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入兩大類。 （五）費(fèi)用 定義與特點(diǎn) ： 分類 20 費(fèi)用按其與收入的關(guān)系的不同可分為營業(yè)成本和期間費(fèi)用 。 營業(yè)成本可分為主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本（ 也稱其他業(yè)務(wù)支出 ） 。 期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用 、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 。期間費(fèi)用不與具體的收入項(xiàng)目直接聯(lián)系 ， 應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 。 （六）利潤 定義與特點(diǎn)： 分類： 利潤按其構(gòu)成的不同內(nèi)容可分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤 21 三、非營利組織會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 1998年開始實(shí)施的 《 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行） 》 規(guī)定：非營利性組織會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 1．資產(chǎn) 資產(chǎn)是單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。 2．負(fù)債 負(fù)債是指單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、各種應(yīng)繳款項(xiàng)等。 22 3．凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是單位指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 4．收入 收入是指單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。 5．支出 支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。 23 第二節(jié) 會(huì)計(jì)等式 一、會(huì)計(jì)基本等式 資產(chǎn)＝權(quán)益 資產(chǎn)＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益 二、會(huì)計(jì)等式的其他形式 收入－費(fèi)用＝利潤 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用 資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤 24 第三節(jié) 會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的定義 二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 （一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目，必須結(jié)合會(huì)計(jì)對象的特點(diǎn) （ 二 ） 設(shè)置會(huì)計(jì)科目必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求 （ 三 ） 設(shè)置會(huì)計(jì)科目要將統(tǒng)一性與靈活性結(jié)合起來 （ 四 ） 會(huì)計(jì)科目名稱簡單明確 ， 字義相符 ， 通俗易懂 （ 五 ） 設(shè)置會(huì)計(jì)科目要保持相對穩(wěn)定 25 三、會(huì)計(jì)科目的分類 （ 一 ） 按會(huì)計(jì)要素分類 會(huì)計(jì)科目分成五大類，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本和損益五大類。 （ 二 ） 按提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度分類 根據(jù)會(huì)計(jì)科目提供會(huì)計(jì)信息的詳細(xì)程度 ， 可分為總分類科目和明細(xì)分類科目兩大類 。 26 第四節(jié) 賬戶 一、賬戶的定義 二 、 賬戶的基本結(jié)構(gòu) 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜 ， 但它們引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng) ， 從數(shù)量上看 ， 不外乎是增加和減少兩種情況 。 因此 ， 用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶在結(jié)構(gòu)上相應(yīng)地分為兩個(gè)基本部分即分別記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)要素的增加額和減少額 。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)劃分為左右兩方 ， 一方登記增加額 ， 另一方登記減少額 。 27 第三章 復(fù)式記賬 第一節(jié) 復(fù)式記賬的原理 一、記賬方法的種類 記賬方法是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法，有單式記賬法和復(fù)式記賬法兩種。 （一） 單式記賬法 單式記賬法是指發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的記賬方法。例：用銀行存款購買材料，只在“銀行存款”賬戶中登記，而不在材料賬上登記。 單式記賬法重點(diǎn)考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)債務(wù)方面發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它主要設(shè)置 “ 現(xiàn)金 ” 、“ 銀行存款 ” 、 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等賬戶，它沒有一套完整的賬戶體系 。 28 單式記賬法是一種簡單、不完整的記賬方法。 它不能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性 。 （二）復(fù)式記賬法