【正文】 第四章 成本管理 學習目標： 。 知識；生產(chǎn)過程成本管理的內(nèi)容、產(chǎn)品成本分析、標準成本的制定和成本控制的內(nèi)容； 化學工業(yè)出版社 第一節(jié) 成本管理概述 第二節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本分析及核算方法 第三節(jié) 服裝產(chǎn)品的成本控制 第四節(jié) 控制標準的建立 第五節(jié) 質(zhì)量成本 化學工業(yè)出版社 一、費用與成本的概念 企業(yè)會計制度中將費用定義為：“費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?！背杀臼侵冈谝欢〞r期內(nèi)，企業(yè)生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品所支出的的各項費用的總和，通常以貨幣的形式表現(xiàn)。費用和成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。費用是指資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪種產(chǎn)品無關(guān)，成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。 《 企業(yè)會計準則 》中規(guī)定我國企業(yè)的會計期間按年度劃分，以日歷年度為一個會計年度，即從每年 1月 1日至 12月 31日為一個會計年度。成本和費用兩個術(shù)語有時可以不加區(qū)別地使用，但事實上，兩者是具有時間性區(qū)別的。成本一般表示企業(yè)為賺取收入付出代價大小，而費用則是與收入相對應的概念，即只有在當期與收入配比的支出，才能稱費用。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，其具體用途各不相同，有的直接用于生產(chǎn)產(chǎn)品，有的用于產(chǎn)品銷售，有的用于生產(chǎn)經(jīng)營的組織和管理。不同行業(yè)、企業(yè)的成本項目，各有其特點。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 成本管理就是在企業(yè)經(jīng)營方針的指導下，以降低成本或維持成本為目標，并為了實現(xiàn)此目標所進行的一種措施。成本管理一般包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。服裝企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，不僅要提高產(chǎn)品的質(zhì)量、生產(chǎn)效益和交貨期，同時還必須進行有效的成本管理與控制。而隨著成本理念的不斷深化和拓展，又涌現(xiàn)出變動成本、目標成本、標準成本、全面成本等新概念，構(gòu)成了多元化的成本概念體系。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 二、成本的分類 企業(yè)發(fā)生的成本費用多種多樣，根據(jù)成本費用的特征和成本核算與管理的要求，可以按照不同的標準進行分類。下面介紹兩種主要的分類方法。 1．按照成本費用計入產(chǎn)品成本的方法分類 企業(yè)的生產(chǎn)費用按照計入產(chǎn)品成本的方法不同，分為直接費用和間接費用兩大類。直接費用（又稱直接成本）是指能夠直接計入各有關(guān)成本計算對象（某種某類或某批產(chǎn)品），不需要間接分配的那些費用。例如，用于制造某種產(chǎn)品的原材料，生產(chǎn)工人計件工資等。間接費用（又稱間接成本）是指不能夠直接計入而必須按一定標準分配計入各成本計算對象的費用。例如，車間和行政部門管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用，與各種產(chǎn)品的生產(chǎn)有關(guān)，必須采用適當?shù)姆椒ㄔ谟嘘P(guān)的各種產(chǎn)品之間進行分配。 將成本費用正確地劃分為直接費用和間接費用，并且合理地選擇間接費用的分配標準，將有利于正確、及時地計算產(chǎn)品成本，加強成本管理。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 2．按照成本費用能否被某一責任單位所控制來分類 成本費用的發(fā)生，出于人為，因而就整個企業(yè)來說，一切成本費用都是可以控制的。但在企業(yè)內(nèi)部根據(jù)權(quán)責劃分，把一定的成本費用交由有關(guān)單位與個人（成本責任中心）負責管理，對某一單位、個人來說，成本費用可以分為可控制費用和不可控制費用兩大類?？煽刂瀑M用（又稱可控制成本）是指在某一單位、個人（成本責任中心）的權(quán)責范圍以內(nèi)，能夠直接控制、影響其發(fā)生數(shù)額的費用?？煽刂瀑M用一般需要符合以下三個條件：成本責任中心有辦法知道將發(fā)生什么樣的耗費；成本責任中心有辦法來計算它的耗費；成本責任中心有辦法通過自己的行動來控制與調(diào)節(jié)它的耗費。不可控制費用（又稱不可控制成本）是指不在某一單位、個人（成本責任中心）的權(quán)責范圍之內(nèi)，不能直接控制、無法影響其發(fā)生數(shù)額的費用。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 成本費用的這種分類，是從一個特定的責任中心和特定的時期作為出發(fā)點。某項成本費用從某一個責任中心來看是不可控制的，而對于另一個責任中心來說，則是可控制的；某些成本費用從基層領(lǐng)導來看是不可控制的，而對于高層領(lǐng)導來說則是可控制的；某些成本費用（如固定資產(chǎn)折舊費）從較短時間來看是不可控制的，但從較長時間來說則是可控制的。成本費用的這種分類，有利于確定企業(yè)內(nèi)部各單位與個人的經(jīng)濟責任。對于各成本責任中心來說，考核和評價其工作成績的好壞，應以其可控制費用作為主要根據(jù)，不可控制費用只具有參考意義。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 三、成本的構(gòu)成要素 服裝企業(yè)制作產(chǎn)品時，成本包括要耗費人力、物力、財力，即勞務(wù)費和材料費和制造費。此外，成本還包括企業(yè)行政管理部門為保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行所發(fā)生的各種費用，如財務(wù)費、水電費、管理費等。在成本分析和計算時，首先要對服裝產(chǎn)品成本進行分類、統(tǒng)計，接著按照各部門負責區(qū)域進行成本劃分、統(tǒng)計和計算。然后運用一定的成本計算方法，經(jīng)過歸集與分配程序，直接和間接地計入各種產(chǎn)品，形成各種產(chǎn)品的成本。 服裝產(chǎn)品的成本是指服裝生產(chǎn)過程中消耗的生產(chǎn)資料價值、管理費用及支付給工作人員勞動報酬等價值的貨幣表現(xiàn)，主要有材料費、勞務(wù)費和制造費三部分構(gòu)成。成本費用根據(jù)第一種分類方法，可分為直接費用和間接費用。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 (1)直接材料費：面料費、里料費、襯料費、縫線費、附屬品費等。 (2)間接材料費：縫紉機車針、縫紉機油、零件、紙、劃粉（易耗物品備用品費）等。 (1)直接勞務(wù)費：基本工資、計件工資、加班費、獎金等。 (2)間接勞務(wù)費：臨工工資、假日工資、退休金、獎金保險費等。 (1)直接制造經(jīng)費：工藝卡制作費、樣衣試制費、專利費、外發(fā)加工費、設(shè)備租賃費等。 (2)間接制造經(jīng)費：福利衛(wèi)生費、折舊費、煤氣費、通訊費、修繕費、搬運費、保管費、倉儲損耗費、交通費、工商稅務(wù)等。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 四、成本管理的意義 服裝產(chǎn)品成本和價格定價方法有以下兩種。 一是，成本加權(quán)定價法：銷售價 =成本 +利潤； 二是，競爭定價法：利潤 =售價－成本。 第一種方法不適用于商品競爭激烈時期，因為只要在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，加上一個適當?shù)募訖?quán)利潤，即可構(gòu)成銷售價。這種計算方法表明制作服裝需要花費一定的成本，再加上適當?shù)睦麧櫨湍苄纬墒蹆r，缺乏市場競爭力。第二種方法又稱“倒逼成本”法，是根據(jù)市場的需要，分析競爭對手的價格，確定自己產(chǎn)品的價格，即在售價已定的情況下，只能通過提高產(chǎn)品的質(zhì)量、降低產(chǎn)品的成本來獲取更多的利潤?？梢娫诋a(chǎn)品銷售價格不變的情況下，單位產(chǎn)品成本越高，則單位產(chǎn)品利潤就越低；反之，單位產(chǎn)品的利潤就越高。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 成本管理是企業(yè)管理的一個重要組成部分，它要求系統(tǒng)、全面、科學和合理，并對于促進增產(chǎn)節(jié)支、加強經(jīng)濟核算，改進企業(yè)管理，提高企業(yè)整體成本管理水平具有重大意義。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間、產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的競爭日益激烈，企業(yè)單純通過提高產(chǎn)品的價格去獲取更多的利潤是不現(xiàn)實的。唯一可行的就是充分動員和組織企業(yè)全體人員，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各個環(huán)節(jié)進行科學合理的管理，力求以最少生產(chǎn)耗費取得最大的生產(chǎn)效益。因此，通過對產(chǎn)品成本、利潤和價格三者關(guān)系的分析看出，成本管理是實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)目的的重要手段，在企業(yè)中發(fā)揮非常重要的管理職能。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 五、成本管理的過程和內(nèi)容 要搞好成本管理和提高成本管理水平，首先要認真開展成本預測工作，規(guī)劃一定時期的成本水平和成本目標，對比分析實現(xiàn)成本目標的各項方案，進行最有效的成本決策。然后應根據(jù)成本決策的具體內(nèi)容，編制成本計劃，并以此作為成本控制的依據(jù)，加強日常的成本審核監(jiān)督，隨時發(fā)現(xiàn)并克服生產(chǎn)過程中的損失浪費情況，在平時要認真組織成本核算工作，建立健全成本核算制度和各項基本工作，嚴格執(zhí)行成本開支范圍，采用適當?shù)某杀竞怂惴椒ǎ_計算產(chǎn)品成本。同時安排好成本的考核和分析工作，正確評價各部門的成本管理業(yè)績，促進企業(yè)不斷改善成本管理措施，提高企業(yè)的成本管理水平。要定期積極地開展成本分析，找出成本升降變動的原因，挖掘降低生產(chǎn)耗費和節(jié)約成本開支的潛力。 進行成本管理應該實行指標分解，將各項成本指標層層落實，分口分段地進行管理和考核，使成本降低的任務(wù)能從組織上得以保證，并與企業(yè)和部門的經(jīng)濟責任制結(jié)合起來。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 成本是體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平高低的一個綜合指標。因此，成本管理不能僅局限于生產(chǎn)耗費活動，應擴展到產(chǎn)品設(shè)計、工藝安排、設(shè)備利用、原材料采購、人力分配等產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)、銷售、儲備和經(jīng)營等各個領(lǐng)域。參與成本管理的人員也不能僅僅是專職成本管理人員，應包括各部門的生產(chǎn)和經(jīng)營管理人員，并要發(fā)動廣大職工群眾，調(diào)整全體員工的積極性，實行全面成本管理，只有這樣才能最大限度地挖掘企業(yè)降低成本的潛力，提高企業(yè)整體成本管理水平。 在服裝生產(chǎn)過程中，首先要判斷現(xiàn)有成本的高低，要用合適的生產(chǎn)成本制造出高利潤的產(chǎn)品。在市場競爭激烈的情況下，服裝企業(yè)進行生產(chǎn)成本管理是取得利潤的主要手段之一。生產(chǎn)成本管理的主要內(nèi)容是： (1)開展生產(chǎn)成本調(diào)查預測，確定標準成本，編制生產(chǎn)成本計劃。 (2)在生產(chǎn)過程中加強成本控制 (3)準確、及時地核算產(chǎn)品成本。 (4)進行成本分析。 上述過程周而復始的貫徹形成了成本管理體系，即遵循 PDCA循環(huán)原則在成本管理中的應用。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 六、國內(nèi)外戰(zhàn)略成本管理的發(fā)展狀況 戰(zhàn)略成本管理最早于 20世紀 80年代由英國學者肯尼斯 ?西蒙茲（ Kenh simmonds）提出，他從企業(yè)在市場中的競爭地位這一視角對戰(zhàn)略管理理論進行探討，認為戰(zhàn)略成本管理就是“通過對企業(yè)自身以及競爭對手的有關(guān)成本資料進行分析，為管理者提供戰(zhàn)略決策所需的信息”。 后來，美國哈佛商學院的邁克爾 ?波特教授在 《 競爭優(yōu)勢 》 和 《 競爭戰(zhàn)略 》 兩本書中提出了運用價值鏈（縱向價值鏈、橫向價值鏈、內(nèi)部價值鏈）進行戰(zhàn)略成本分析的一般方法。 美國管理會計學者杰克 ??？耍?Jack Shank）和戈文德瑞亞（ ）等人在邁克爾 ?波特研究成果的基礎(chǔ)上，于 1993年出版了 《 戰(zhàn)略成本管理 》 一書，通過對成本信息在戰(zhàn)略管理的四個階段（戰(zhàn)略的簡單表述、戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行、戰(zhàn)略的控制）所起的作用進行研究，將戰(zhàn)略成本管理定義為“在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理性運用”。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 1995年，歐洲的克蘭菲爾德（ Cranfield）工商管理學院提出了一種戰(zhàn)略管理模式，其特點是把戰(zhàn)略成本管理的工具運用于問題的診斷以及提出戰(zhàn)略定位的選擇方案，并根據(jù)成本效益分析，對方案進行評估和規(guī)劃，然后予以執(zhí)行，通過對執(zhí)行結(jié)果進行評價以及不斷學習，開始新的循環(huán)過程。該模式認為戰(zhàn)略成本管理工具應包括如下主要內(nèi)容：競爭戰(zhàn)略的制定；競爭對手分析和目標瞄準；行業(yè)態(tài)勢分析；成本動因分析；評估組織面臨的挑戰(zhàn)，確定自身的目標。 1998年，英國教授羅賓 ?庫珀（ Robin Gooperand）提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中全面引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，從而構(gòu)成了一種嶄新的會計崗位 戰(zhàn)略管理會計 (Strategic Mangement Accounting，簡稱 SMA)。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 20世紀 90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強對戰(zhàn)略成本管理及其競爭情報的應用等研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式 成本企劃。這種戰(zhàn)略成本管理模式是從事物的最初點開始，實施充分透徹的成本信息分析，來減少或者消除非增值作業(yè)；應用反求工程（ Reverse Engineering）方法，在設(shè)計產(chǎn)品的同時，與競爭對手的產(chǎn)品比較，也設(shè)計產(chǎn)品的成本，從而使成本達到最低，其本質(zhì)是一種對企業(yè)未來的利潤進行戰(zhàn)略性管理的情報研究過程。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 烽火獵聘公司認為與國外對戰(zhàn)略成本管理的研究相比，國內(nèi)的研究相對落后，處于起步階段。 隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理的興起和研究的深入，也出現(xiàn)一批有影響的研究成果，如西南財經(jīng)大學會計研究所的戰(zhàn)略成本管理課題組就對我國實施戰(zhàn)略成本管理進行了系統(tǒng)研究； 夏寬云先生于 2022年出版了專著 《 戰(zhàn)略成本管理 》 ，對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容進行了全面系統(tǒng)地介紹； 陳軻先生于 2022年出版了專著 《 企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 》 ，主要是從基本理論與應用理論兩個層面對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法及其信息系統(tǒng)構(gòu)建展開了系統(tǒng)研究。 第一節(jié) 成本管理概述 化學工業(yè)出版社 但是，在研究方法上，國內(nèi)學者多局限于純粹理論層面的分析而沒有將理論分析與實證研究結(jié)合起來進行綜合考察，真正有理論根據(jù)