【正文】 2022/8/17 租 賃會計 1 租 賃會計租賃會計 2022/8/17 租賃會計 2 租賃會計租賃準(zhǔn)則出臺的背景 ? 在許多國家，租賃已成為設(shè)備投資的重要方式，在各種信貸方式中，融資租賃已成為僅次于商業(yè)銀行貸款的 第二大信貸方式 。 ? 美國租賃業(yè)務(wù)量在設(shè)備總投資中的比例一直保持在 30％以上； ? 德、法、意、英、韓等國的這個比例也高達(dá) 20％左右。 ? 據(jù)航空業(yè)界專家估計，飛機(jī)租賃企業(yè)在航空市場上所占的比重已達(dá) 24％。預(yù)計今后 5 年內(nèi)，這一比例將進(jìn)一步增至 30 ％以上。 ? 不僅在航空業(yè)，在機(jī)械、運輸、房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，都存在程度不一的租賃業(yè)務(wù)。 北美設(shè)備經(jīng)銷商協(xié)會對工程機(jī)械行業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)， 2022年 99%的設(shè)備代理商從事租賃業(yè)務(wù)。 2022/8/17 租賃會計 3 租賃會計租賃準(zhǔn)則出臺的背景 ? 與發(fā)達(dá)國家相比，我國租賃業(yè)還處于起步階段，對國民經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率、設(shè)備市場滲透率較低。 ? 以融資租賃為主要目的的現(xiàn)代租賃業(yè)在我國的誕生和現(xiàn)代租賃體制在我國的建立的標(biāo)志： ? 1981年 4月，第一家租賃公司 —中國東方租賃有限公司 中國國際信托投資公司、北京市機(jī)電設(shè)備公司、日本東方租賃股份有限公司共同出資創(chuàng)建。 ? 1981年 7月，第一家金融租賃公司 —中國租賃有限公司 中國國際信托投資公司、國家物資局共同組建。 ? 近來不斷有新租賃業(yè)務(wù)和租賃市場出現(xiàn)。 2022/8/17 租賃會計 4 租賃會計租賃準(zhǔn)則出臺的背景 ? 2022年 11 月 9日， 思科（中國）融資租賃有限公司 在北京正式宣布成立，并將成為 國內(nèi)首家 致力于為客戶 提供中長期財務(wù)解決方案的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備公司 。 ? 之所以要成立租賃公司，思科公司認(rèn)為，過去 IT建設(shè)在中國很大部分是利用 固定資產(chǎn) 的形式進(jìn)行 投資 ，這種投資方法盡管簡單、直接，但極不靈活，已經(jīng)無法滿足今天 IT發(fā)展中用戶的一些特殊需求。因此，從某種意義上將，成立融資租賃公司是思科公司向客戶 提供一種新的服務(wù) 。 ? 國家開發(fā)銀行網(wǎng)絡(luò)設(shè)備租賃項目 是思科融資租賃公司在中國的首個項目，該項租賃服務(wù)不僅減少了國家開發(fā)銀行營運中心的固定資產(chǎn)管理工作，降低了運營成本，解決了 IT資產(chǎn)報廢的難題，更重要的是降低了因技術(shù)升級、設(shè)備淘汰速度不可預(yù)見的風(fēng)險，而且提高了網(wǎng)絡(luò)的安全和可靠性。 2022/8/17 租賃會計 5 租賃會計租賃準(zhǔn)則出臺的背景 ? 1993年 1月，成立項目組，著手研究、制定租賃會計準(zhǔn)則規(guī)范租賃業(yè)務(wù)。 ? 2022年 1月 18日，正式發(fā)布 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——租賃 》 ，2022年 1月 1日正式在所有企業(yè)執(zhí)行 ? 2022年 2月 15日，新會計準(zhǔn)則體系中 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號——租賃 》 修訂和完善了原租賃準(zhǔn)則，在會計處理上已經(jīng)與國際慣例相協(xié)調(diào)。 2022/8/17 租賃會計 6 租賃會計租賃會計 第一節(jié) 租賃概述 第二節(jié) 經(jīng)營租賃的會計處理 第三節(jié) 融資租賃的會計處理 第四節(jié) 售后回租的會計處理 《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 21號 ——租賃》 2022/8/17 租賃會計 7 租賃會計學(xué)習(xí)目標(biāo) ? 了解租賃相關(guān)概念 。 ? 熟悉融資租賃和經(jīng)營租賃的判斷； ? 熟悉經(jīng)營租賃的會計處理； ? 掌握承租人融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理； ? 掌握出租人融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理； ? 掌握售后租回交易的會計處理。 2022/8/17 租賃會計 8 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 一、租賃的相關(guān)概念 （一）租賃 (Lease) ? 是指在約定的期間內(nèi)，出租人 (Lessor)將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人 (Lessee)，以獲取租金的協(xié)議 (或行為 )。 ? 特征： ? 租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，非所有權(quán) ? 有償?shù)霓D(zhuǎn)移：取得使用權(quán)以支付租金為代價 2022/8/17 租賃會計 9 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （二）租賃期（ Duration或 Lease Term） ? 指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。 ? 有優(yōu)惠續(xù)租權(quán)，續(xù)租期是否包括在租賃期內(nèi)？ 如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租，并且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，不論是否再付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。 ? 有優(yōu)惠購買權(quán)？ 租賃期最長不得超過 租賃開始日 至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日的期間。 2022/8/17 租賃會計 10 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 [例 1]假設(shè) 20 4年 9月 1日，甲公司與乙公司簽了一份租賃合同： （ 1）租賃期開始日： 20 5年 1月 1日； （ 2）租賃期： 20 5年 1月 1日～ 20 7年 12月 31日，共 3年； （ 3）租金支付：于每年年末支付 100 000元； （ 4）租賃期屆滿后承租人可以每年 20 000元的租金續(xù)租 2年，即續(xù)租期為20 8年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為 80 000元。 根據(jù)上述資料，分析如下： （ 1）合同規(guī)定的租賃期為 3年； （ 2）續(xù)租租金 20 000／正常租金 80 000＝ 25%，可以合理確定承租人將來會續(xù)租。 本例中的租賃期應(yīng)為 5年（ 3年 +2年），即 20 5年 1月 1日～ 20 9年 12月 31日。 2022/8/17 租賃會計 11 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （三）租賃開始日 與 租賃期開始日 租賃開始日 ? 指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。 ? 在租賃開始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng) 判斷租賃類型 ，認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃。 租賃期開始日 ? 指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。 ? 在租賃期開始日，承租人和出租人要對租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行 初始確認(rèn) 。 2022/8/17 租賃會計 12 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （四）資產(chǎn)余值、擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值 資產(chǎn)余值（ Estimated Residual Value） ? 租賃開始日估計的租賃期期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 = 擔(dān)保余值 + 未擔(dān)保余值 ? 為什么 要對資產(chǎn)余值進(jìn)行 擔(dān)保 ？ 為了促使承租人謹(jǐn)慎地使用租賃資產(chǎn)，盡量減少出租人自身的風(fēng)險和損失。 擔(dān)保余值（ Guaranteed Residual Value） ? 就 承租人而言 的擔(dān)保余值 ＝承租人擔(dān)保 ＋與承租人有關(guān)第三方擔(dān)保； ? 就 出租人而言 的擔(dān)保余值 ＝ 就 承租人而言 的擔(dān)保余值 ＋與承租人與出租人均無關(guān)第三方擔(dān)保余值。 2022/8/17 租賃會計 13 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 未擔(dān)保余值（ Unguaranteed Residual Value） ? 是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就 出租人而言 的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 ? 未擔(dān)保余值的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，仍由出租人承擔(dān)， 不 能 作為 應(yīng)收融資租賃款 的一部分。 [例 2]資產(chǎn)余值 100萬元： 承租人 擔(dān)保 40萬元 與承租人 有關(guān)的 第三方 擔(dān)保 30萬元 與承租人 和出租人 無關(guān)的 第三方 擔(dān)保 20萬元 未擔(dān)保 余值 10萬元 2022/8/17 租賃會計 14 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （五）最低租賃 付 款額、最低租賃 收 款額 最低租賃 付 款額 ? 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（ 不包括或有租金和履約成本 ）， 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 。 ? 承租人有購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)的， 購買價款應(yīng)當(dāng)計入最低租賃付款額 。 2022/8/17 租賃會計 15 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 最低租賃付款額 應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 相對于承租人而言擔(dān)保余值 無優(yōu)惠購買選擇權(quán) 有優(yōu)惠購買選擇權(quán) 各期支付的租金 期滿未續(xù)租或展期應(yīng)支付的款項 各期支付的租金 行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)應(yīng)支付款項 最低租賃付款額 2022/8/17 租賃會計 16 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 最低租賃 收 款額 ? 指最低租賃 付 款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 最低租賃 收款額 最低租賃付款額 與承租方和出租方均無關(guān)的第三方擔(dān)保余值 承租方應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項 相對于承租方而言擔(dān)保余值 擔(dān)保者： 承租方或與其有關(guān)的第三方 2022/8/17 租賃會計 17 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 （六）或有租金、履約成本、初始直接費用 或有租金 指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。 履約成本 指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的 各種使用費用 ，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 初始直接費用 指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬與租賃項目的費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。 2022/8/17 租賃會計 18 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 [例 3]某項融資租賃合同，租賃期為 8年，每年年末支付租金 100萬元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50萬元，與承租人有關(guān)的 A公司擔(dān)保余值為 20萬元，租賃期間，履約成本共 50萬元，或有租金 20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ ） 萬元。 A. 870 B. 370 C. 850 D. 420 答案： A 最低租賃付款額＝ 100 8＋ 50＋ 20＝ 870（萬元） 承租人擔(dān)保 余值 A公司擔(dān)保余值 2022/8/17 租賃會計 19 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 二、租賃的分類 （一）經(jīng)營租賃和融資租賃 ? 按與租賃資產(chǎn) 所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬是否轉(zhuǎn)移 ，租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃 ? 融 資 租賃：出租人 實質(zhì)上 將與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬 轉(zhuǎn)移 給了承租人的租賃形式。 ? 經(jīng)營租賃：與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險與報酬實質(zhì)上并 未轉(zhuǎn)移 給承租人的租賃形式。 ? 承租人和出租人應(yīng)當(dāng) 在租賃開始日 將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。 2022/8/17 租賃會計 20 租賃會計第一節(jié) 租賃概述 ? 滿足下列 一項或數(shù)項 標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。 （一）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 給承租人 （二）承租人有 購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán) ，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán) （三）租賃期占租賃資產(chǎn) 使用壽命的大部分 （ ≥75%） （四）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額 現(xiàn)值 ， 幾乎相當(dāng)于租賃開始日 租賃資產(chǎn) 公允價值 （ ≥90%）； 出租人在租賃開始日的最低租賃收款額 現(xiàn)值 ，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（ ≥90%） （五） 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊， 如果不作