【正文】 企業(yè)納稅籌劃操作實務與風險規(guī)避王澤國◆ 課程意義為什么要學習本課程？ 納稅被西方社會視為人的一生躲不過的兩件事之一，我國正逐步進入法制經(jīng)濟社會，納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和重視，但如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項經(jīng)營活動，達到減少企業(yè)稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的的納稅籌劃活動則開展較少。本課程通過對納稅籌劃基本知識的講解，把節(jié)稅理念具體運用到企業(yè)日常成本管理、采購與銷售管理、利潤分配管理、企業(yè)新設、合并與分立、投資與融資等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，同時還對典型企業(yè)和一些重點行業(yè)的納稅籌劃作專門的講解?！?課程目標通過學習本課程，您將實現(xiàn)哪些轉變：☆ 正確認識企業(yè)存在的稅務風險，掌握防范稅務風險的基本方法；☆ 牢固樹立納稅籌劃基本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)經(jīng)營決策的重要目標之一；☆ 掌握企業(yè)納稅籌劃一般方法?！?課程提綱第一講 企業(yè)納稅管理問題概述一、 企業(yè)處理納稅事務的基本分類；（一） 納稅遵從；（二） 納稅籌劃；（三） 納稅遵從與納稅籌劃的區(qū)別與聯(lián)系。二、企業(yè)解決納稅問題的兩個基本目標；（一） 防范稅務風險；（二） 節(jié)約稅收成本。三、做好納稅籌劃的預備知識（一） 稅法及各項稅收政策知識；（二） 財務管理知識；（三） 企業(yè)經(jīng)營管理知識；（四） 與稅法相關的其他經(jīng)濟法律知識。第二講 納稅籌劃基本理念一、納稅籌劃的概念 納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險目的而在稅法所允許的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等活動進行事先安排的過程。納稅籌劃是納稅人的經(jīng)濟人行為。衡量減輕稅收負擔的三種方法：絕對減少稅負；相對減少稅負；企業(yè)稅收負擔率指標的重要意義。延緩納稅；涉稅零風險是指納稅人正確理解和執(zhí)行了國家稅收政策法規(guī)而不存在多交或少交稅款。二、納稅籌劃的基本特點 合法性；是指納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應符合政府的政策導向。 超前性；是指經(jīng)營者或投資者在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，就把稅收作為影響最終成果的一個重要因素來設計和安排。 目的性；是指納稅人要同時達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)涉稅零風險這兩個目的，追求稅收利益最大化。 專業(yè)性。三、納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別 偷稅：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交稅款的，為偷稅。 漏稅：納稅人無意識發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務機關往往會認定為偷稅。 抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。 騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來沒有發(fā)生的應稅行為虛構成發(fā)生了應稅行為，將小額的應稅行為偽造成大額的應稅行為，從而從國庫中騙取出口退稅款的違法行為。 欠稅：是指納稅人超過稅務機關核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為主觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。 避稅：是指利用稅法的漏洞或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。第三講 納稅籌劃的主要內容與方法一、 影響企業(yè)稅收負擔率變化的主要因素；稅制因素；利潤率因素；企業(yè)享受減免稅狀況因素；經(jīng)濟交易的內容、方式和環(huán)節(jié)因素等；二、 納稅籌劃研究的主要內容；（一）企業(yè)經(jīng)濟交易內容與納稅籌劃；（二）企業(yè)經(jīng)濟交易方式與納稅籌劃；（三）企業(yè)經(jīng)濟交易環(huán)節(jié)與納稅籌劃；一是企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括設立新企業(yè)、購并他人企業(yè)、企業(yè)分立、企業(yè)清算、單獨向政府提出優(yōu)惠申請等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅籌劃應由企業(yè)股東會或董事會負責。二是企業(yè)內部具體經(jīng)營環(huán)節(jié)的稅務籌劃，包括企業(yè)采購、日常成本費用管理、企業(yè)銷售、利潤分配、投資與融資等環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的納稅籌劃應由企業(yè)各部門根據(jù)自身情況，提出實施意見來落實完成。三是企業(yè)理財環(huán)節(jié)的納稅籌劃，包括各種資產(chǎn)計價方法的選擇、財務預算安排、各種涉稅會計的處理等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅籌劃由企業(yè)財務部門負責完成。三、企業(yè)外部納稅籌劃主要方法（一）、郵箱公司的概念及特點所謂郵箱公司就是指不以生產(chǎn)經(jīng)營為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉而設立的具有明確經(jīng)營地址和聯(lián)系方式的公司.（二）、郵箱公司的注冊1． 公司的性質；。.2． 公司注冊地點。3． 公司注冊行業(yè).（三）、郵箱公司操作的基本途徑：收入轉移法； 成本費用分攤法；盈虧轉移法；四、企業(yè)內部納稅籌劃主要方法（一）在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案； 在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，對達到同樣經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段與方式進行納稅評估與測算，選擇納稅少、稅后利潤大的方案。例如股票投資方式的選擇，以個人名義或者以公司名義在證券公司開戶，稅后收益是不同的。再如企業(yè)促銷方式不同，即使讓利數(shù)額相同，納稅負擔也會不同。（二）設計新納稅方案，替代稅負及稅務風險過高的現(xiàn)有納稅方案； （三）充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策； 如國家規(guī)定對新辦的獨立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對注冊在不同地區(qū)的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購買國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。（四）充分利用稅法及稅收文件中的一些條款； 如增值稅暫行條例實施細則對異地機構間貨物移送視同銷售的規(guī)定，結合98年國家稅務總局的解釋，企業(yè)總機構在向分支機構移送貨物時，只要由總機構向客戶開票并收款，就應回總機構匯總納稅。（五）充分利用財務會計規(guī)定； 根據(jù)財務會計規(guī)定可以計提各項費用的，應當計提。根據(jù)會計原則處理的事項，在稅法尚未作出具體規(guī)定或已認可會計處理的情況下，盡量充分利用權責發(fā)生制和配比原則。（六）稅負轉嫁； 如有些商場利用品牌優(yōu)勢，向生產(chǎn)廠家收取攤位費、展覽費、廣告費等名目眾多的費用，卻不向生產(chǎn)廠家開具增值稅專用發(fā)票，甚至不開票，這樣加大了生產(chǎn)廠家的稅負水平。再如購買方在不付款的情況下，向銷售方索取發(fā)票，加大了銷售方的稅收負擔。第四講 企業(yè)日常成本管理與納稅籌劃一、 采購發(fā)票與納稅籌劃； 開具發(fā)票的名稱、內容、日期等均與稅收密切相關，因此①注意發(fā)票的合法性；②注意發(fā)票的真實性；③注意發(fā)票開具內容；④避免取得虛開、代開、借開發(fā)票。二、 限制性費用與非限制性費用的處理； 內資企業(yè)發(fā)生的工資性支出及三項費用、業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費、銷售傭金、公益性捐贈支出、固定資產(chǎn)改良及修理支出等屬規(guī)定稅法的限制性費用，應盡量向非限制性費用轉變。三、 資產(chǎn)處理方法與納稅籌劃； 存貨計價方法的選擇、壞帳沖銷方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無形資產(chǎn)攤銷期限的選擇等，都會對當期應納稅所得額產(chǎn)生影響。納稅籌劃的思路是：盡量實現(xiàn)延緩納稅的目的，追求資金使用價值。 例1：某企業(yè)在2000年先后進貨兩批，兩批進貨數(shù)量相等，進價分別為400萬元和600萬元，2001年和2002年各出售一半，售價均為800萬元。所得稅率為33%，在先進先出法、后進先出法、加權平均法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的情況如下表：先進先出法后進先出法加權平均法200120022001200220012002銷售收入800800800800800800銷售成本400600600400500500稅前利潤400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤268134134268201201第五講 企業(yè)采購、銷售與納稅籌劃一、 如何選擇供貨單位； 一般納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：一般納稅人采