【正文】 談現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制及財(cái)務(wù)分析向新平（本文由深圳注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)提供）一、現(xiàn)金流量表的簡(jiǎn)便編制 現(xiàn)金是企業(yè)機(jī)體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的首要因素，是經(jīng)營(yíng)者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點(diǎn)。編制現(xiàn)金流量表的實(shí)質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、費(fèi)用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤(rùn)按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的變動(dòng)狀況。 由于現(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)，其編制的難度很大，加之，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員對(duì)該表不甚了解，基于此，我們根據(jù)可操作性和實(shí)用性原則，就現(xiàn)金流量表中的主要項(xiàng)目的確定，提出以下參考性公式，以供同行們參考。(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項(xiàng)稅)=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入當(dāng)期發(fā)生的銷售退回現(xiàn)金折扣)+(其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入和租金收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入)收回的代墊運(yùn)費(fèi)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收帳款期初余額應(yīng)收帳款期末余額)+(預(yù)收帳款期末余額預(yù)收帳款期初余額)視同銷售而發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷的壞帳(不含租金當(dāng)期核銷的壞帳(不含租金)票據(jù)貼現(xiàn)利息(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)(預(yù)收帳款中租金期末余額預(yù)收帳款中租金期初余額)若以物業(yè)出租為主的企業(yè)，租金則為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。收到的租金=其他業(yè)務(wù)收人中的租金收入+(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)+(預(yù)收帳款中租金期末余額預(yù)收帳款中租金期初余額)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款(租金)和應(yīng)收票據(jù)(租金)+當(dāng)期收回前期核銷壞帳中的租金當(dāng)期核銷的應(yīng)收帳款(租金)壞帳損失收到退回的增值稅款＝補(bǔ)貼收人中出口遲稅款用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額+[應(yīng)收補(bǔ)貼款(出口退稅)期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款(出口退稅)期末余額]收到的除增值稅以外的其他稅費(fèi)返還=補(bǔ)貼收入出口退稅款+[應(yīng)收補(bǔ)貼款(不含出口退稅)期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款(不合出口退稅)期末余額]收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金＝財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息收入+資本公積中現(xiàn)金捐贈(zèng)收入+營(yíng)業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入+其他應(yīng)付款中的代收運(yùn)雜費(fèi)、出租出借包裝物收取的押金及其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)收取的押金或保證金+流動(dòng)資產(chǎn)損失獲得賠償?shù)默F(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=(主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出中的折舊費(fèi)、出租包裝物的攤 銷費(fèi)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本)(含進(jìn)項(xiàng)稅)(存貨期初余額存貨期未余額)+(應(yīng)付帳款期初余額應(yīng)付帳款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付帳款期末余額預(yù)付帳款期初余額)當(dāng)期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用中的工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)+(制造費(fèi)用原材料消耗成本結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中去的制造費(fèi)用)代墊運(yùn)雜費(fèi)經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金＝管理費(fèi)用(租金)+其他業(yè)務(wù)支出(租金)+[其他應(yīng)付款(租金)期末余額其他應(yīng)付款(租金)期初余額]接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的租金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)、管理費(fèi)用中的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、各種津貼和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)+(應(yīng)付工資期初余額應(yīng)付工資期末余額)+應(yīng)付福利費(fèi)當(dāng)期減少額+[其他應(yīng)收款(代職工支付的費(fèi)用)期末余額其他應(yīng)收款(代職工支付的費(fèi)用)期初余額+住房周轉(zhuǎn)金當(dāng)期減少額]支付的增值稅款＝應(yīng)交稅金中已交增值稅支付的所得稅=應(yīng)交稅金中已交所得稅1支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)=應(yīng)交稅金中已交稅款支付的增值稅款支付的所得稅+未通過(guò)應(yīng)交稅金科目支付的稅款1支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=管理費(fèi)用+營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)+營(yíng)業(yè)外支出當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用或(銷售費(fèi)用)中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)攤銷、壞帳準(zhǔn)備+[其他應(yīng)付款(不含租金)期初余額 其他應(yīng)付款(不含租金)期未余額]+代墊運(yùn)雜費(fèi)管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用(或銷售費(fèi)用)、營(yíng)業(yè)外支出中未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。(二)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額現(xiàn)金等價(jià)物+長(zhǎng)期投資貸方發(fā)生額收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價(jià)證券因處置長(zhǎng)期投資而轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金＝(投資收益?zhèn)⑹杖?+[應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期初余額應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)期末余額]股票股利取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=投資收益中債券利息收入處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理凈額回收的殘值其他應(yīng)收款中應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費(fèi)用、稅金+[應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期初余額應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期末余額]+[當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)核銷的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)]購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在建工程借方發(fā)生+無(wú)形資產(chǎn)借方發(fā)生+固定資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)+遞延資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)未支付現(xiàn)金增加的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(股票投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長(zhǎng)期投資(股權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長(zhǎng)期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分(三)籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量l、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金＝實(shí)收資本增加數(shù)+資本公積(股本溢價(jià))增加數(shù)吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的部分企業(yè)支付的費(fèi)用直接沖減資本公積(股本溢價(jià))部分發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金＝應(yīng)付債券貸方發(fā)生額借款所收到的現(xiàn)金＝短期借款貸方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對(duì)一致償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金＝短期借款借方發(fā)生額+長(zhǎng)期借款借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金＝長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(股票發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額+在建工程(債券發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額 財(cái)務(wù)費(fèi)用(債券發(fā)行費(fèi)用)借方發(fā)生額分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利或應(yīng)付利潤(rùn)借方發(fā)生額股票股利償還利息所支付的現(xiàn)金＝財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出預(yù)提費(fèi)用(利息支出)貸方發(fā)生額+[預(yù)提費(fèi)用(利息支出)期初余額預(yù)提費(fèi)用(利息支出)期末余額]+在建工程(利息支出)借方發(fā)生額融資租賃所支付的現(xiàn)金＝長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期初余額+當(dāng)期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款中融資租賃費(fèi)期末余額減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金＝實(shí)收資本減少數(shù)減資而不抽走資金的部分(四)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響根據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負(fù)數(shù)表示，為匯兌損溢，用正數(shù)表示。(五)補(bǔ)充資料凈利潤(rùn)=損益表中的利潤(rùn)總額所得稅計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備=(壞帳準(zhǔn)各期末余額壞帳準(zhǔn)備期初余額)+當(dāng)期核銷的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=(累計(jì)折舊期末余額累計(jì)折舊期初余額)+累計(jì)折舊借方發(fā)生額無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷管理費(fèi)用中無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失=營(yíng)業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失固定資產(chǎn)報(bào)廢損失財(cái)務(wù)費(fèi)用=損益表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用(含匯兌損失)投資損失=損益表中的投資收益存貨的減少＝存貨期初余額存貨期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少＝應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期初余額應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費(fèi)用期末余額經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用期末余額 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付利潤(rùn)或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費(fèi)用的期初余額1現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額=(貨幣資金期末余額貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額短期投資期初余額)二、根據(jù)現(xiàn)金流量表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析 現(xiàn)金流量表分析是指對(duì)現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析和研究，從而了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、償債能力和經(jīng)營(yíng)成果，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量狀況，為企業(yè)的科學(xué)決策提供依據(jù)。 現(xiàn)金流量表分析的方法很多，和其他財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法大致相同，主要有：結(jié)構(gòu)百分比分析法、變動(dòng)趨勢(shì)分析法和財(cái)務(wù)比率分析法。其中：結(jié)構(gòu)百分比分析法在于幫助報(bào)表使用者、投資者了解和掌握企業(yè)現(xiàn)金流入量的主要來(lái)源和現(xiàn)金流量的主要去向，進(jìn)一步分析企業(yè)財(cái)