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正文內(nèi)容

論其他小稅種納稅籌劃(已修改)

2024-08-13 12:09 本頁面
 

【正文】 其他小稅種納稅籌劃契約稅的納稅籌劃一、契約稅籌劃概述契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對象,依據(jù)土地使用、房屋的成交價格或市場價格,向承受的單位和個人征收的一種稅。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。 具體的征稅范圍包括:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓;房屋買賣;房屋贈與;房屋交換;視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與的行為:(1)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房方式承受土地、房屋權(quán)屬。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地,無論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書,無論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過程中是否與對方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書變更手續(xù),只要土地使用者享有占有、使用或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益,土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。契稅實行3%5%的幅度比例稅率,計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。二、契稅納稅籌劃要點簽訂等價交換合同,享受免征契稅的政策《契稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定,土地使用權(quán)、房屋交換、契稅的計算依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格差額,由多交付貨幣、實物無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方繳納;交換價格相等的,免征契稅。例:金信公司有一塊土地價值3000萬元,擬出售給南方公司,然后從南方公司購買另外一塊價值3000萬元的土地。雙方簽訂土地銷售與購買合同后,金信公司應(yīng)繳納契稅120萬元(30004%),南方公司應(yīng)繳納契稅120萬元(30004%)。若金信公司與南方公司改變合同訂立方式,簽訂土地使用權(quán)交換合同,約定以3000萬元的價格等價交換雙方土地,根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定,金信公司和南方公司各自免征契稅120萬元。簽訂分立合同,降低契稅支出財稅[2004]126號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》規(guī)定;(1)對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂屋閣樓以及儲藏室)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的,不征收契稅。(2)采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán),房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨計價,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率。例:甲有一化肥生產(chǎn)車間擬出售經(jīng)乙,該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物,附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔等,化肥生產(chǎn)車間整體評估價為600萬元,其中生產(chǎn)廠房為160萬元,土地為240萬元,其他附屬物200萬元,乙按整體評估價600萬元購買。乙應(yīng)繳納契稅=6004%=24萬元按規(guī)定,在支付獨立于房屋之外的建筑物、購筑物以及地面附著物價款時,不征收契稅。由此提出納稅籌劃方案如下:甲與乙簽訂兩份銷售合同,第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地的土地使用權(quán)合同,銷售價款為400萬元;第二份合同為銷售獨立于房屋之外的建筑物、購筑物以及地面附著物,銷售合同價款為200萬元。經(jīng)過上述籌劃,乙只就第一份銷售合同繳納契稅。乙應(yīng)繳納契稅=4004%=16萬元。這樣,乙可以節(jié)約契稅支出8萬元。改變低債時間,享受免征契
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