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正文內(nèi)容

論其他小稅種納稅籌劃(已修改)

2024-08-13 12:09 本頁(yè)面
 

【正文】 其他小稅種納稅籌劃契約稅的納稅籌劃一、契約稅籌劃概述契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象,依據(jù)土地使用、房屋的成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格,向承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬,承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。 具體的征稅范圍包括:國(guó)有土地使用權(quán)出讓?zhuān)煌恋厥褂脵?quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)环课葙I(mǎi)賣(mài);房屋贈(zèng)與;房屋交換;視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買(mǎi)賣(mài)或者房屋贈(zèng)與的行為:(1)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;(2)以土地、房屋權(quán)屬抵債;(3)以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;(4)以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房方式承受土地、房屋權(quán)屬。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地,無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū),無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更手續(xù),只要土地使用者享有占有、使用或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益,土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。契稅實(shí)行3%5%的幅度比例稅率,計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。二、契稅納稅籌劃要點(diǎn)簽訂等價(jià)交換合同,享受免征契稅的政策《契稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定,土地使用權(quán)、房屋交換、契稅的計(jì)算依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額,由多交付貨幣、實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納;交換價(jià)格相等的,免征契稅。例:金信公司有一塊土地價(jià)值3000萬(wàn)元,擬出售給南方公司,然后從南方公司購(gòu)買(mǎi)另外一塊價(jià)值3000萬(wàn)元的土地。雙方簽訂土地銷(xiāo)售與購(gòu)買(mǎi)合同后,金信公司應(yīng)繳納契稅120萬(wàn)元(30004%),南方公司應(yīng)繳納契稅120萬(wàn)元(30004%)。若金信公司與南方公司改變合同訂立方式,簽訂土地使用權(quán)交換合同,約定以3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地,根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定,金信公司和南方公司各自免征契稅120萬(wàn)元。簽訂分立合同,降低契稅支出財(cái)稅[2004]126號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》規(guī)定;(1)對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車(chē)位、汽車(chē)庫(kù)、自行車(chē)庫(kù)、頂屋閣樓以及儲(chǔ)藏室)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的,不征收契稅。(2)采取分期付款方式購(gòu)買(mǎi)房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán),房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。(3)承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià),按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的,適用與房屋相同的契稅稅率。例:甲有一化肥生產(chǎn)車(chē)間擬出售經(jīng)乙,該化肥生產(chǎn)車(chē)間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物,附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔等,化肥生產(chǎn)車(chē)間整體評(píng)估價(jià)為600萬(wàn)元,其中生產(chǎn)廠房為160萬(wàn)元,土地為240萬(wàn)元,其他附屬物200萬(wàn)元,乙按整體評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)。乙應(yīng)繳納契稅=6004%=24萬(wàn)元按規(guī)定,在支付獨(dú)立于房屋之外的建筑物、購(gòu)筑物以及地面附著物價(jià)款時(shí),不征收契稅。由此提出納稅籌劃方案如下:甲與乙簽訂兩份銷(xiāo)售合同,第一份合同為銷(xiāo)售生產(chǎn)廠房及占地的土地使用權(quán)合同,銷(xiāo)售價(jià)款為400萬(wàn)元;第二份合同為銷(xiāo)售獨(dú)立于房屋之外的建筑物、購(gòu)筑物以及地面附著物,銷(xiāo)售合同價(jià)款為200萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述籌劃,乙只就第一份銷(xiāo)售合同繳納契稅。乙應(yīng)繳納契稅=4004%=16萬(wàn)元。這樣,乙可以節(jié)約契稅支出8萬(wàn)元。改變低債時(shí)間,享受免征契
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