論其他小稅種納稅籌劃(已修改)
2024-08-13 12:09 本頁(yè)面
【正文】 其他小稅種納稅籌劃契約稅的納稅籌劃一、契約稅籌劃概述契稅是以境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對(duì)象，依據(jù)土地使用、房屋的成交價(jià)格或市場(chǎng)價(jià)格，向承受的單位和個(gè)人征收的一種稅。根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納契稅。 具體的征稅范圍包括：國(guó)有土地使用權(quán)出讓；土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓；房屋買賣；房屋贈(zèng)與；房屋交換；視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與的行為：（1）以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（2）以土地、房屋權(quán)屬抵債；（3）以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；（4）以預(yù)購(gòu)方式或者預(yù)付集資建房方式承受土地、房屋權(quán)屬。土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，無(wú)論其是否取得了該土地的使用權(quán)屬證書(shū)，無(wú)論其在轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地過(guò)程中是否與對(duì)方當(dāng)事人辦理了土地使用權(quán)屬證書(shū)變更手續(xù)，只要土地使用者享有占有、使用或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納契稅。契稅實(shí)行3%5%的幅度比例稅率，計(jì)稅依據(jù)為不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。二、契稅納稅籌劃要點(diǎn)簽訂等價(jià)交換合同，享受免征契稅的政策《契稅暫行條例》及其細(xì)則規(guī)定，土地使用權(quán)、房屋交換、契稅的計(jì)算依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額，由多交付貨幣、實(shí)物無(wú)形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納；交換價(jià)格相等的，免征契稅。例：金信公司有一塊土地價(jià)值3000萬(wàn)元，擬出售給南方公司，然后從南方公司購(gòu)買另外一塊價(jià)值3000萬(wàn)元的土地。雙方簽訂土地銷售與購(gòu)買合同后，金信公司應(yīng)繳納契稅120萬(wàn)元（30004%），南方公司應(yīng)繳納契稅120萬(wàn)元（30004%）。若金信公司與南方公司改變合同訂立方式，簽訂土地使用權(quán)交換合同，約定以3000萬(wàn)元的價(jià)格等價(jià)交換雙方土地，根據(jù)《契稅暫行條例》規(guī)定，金信公司和南方公司各自免征契稅120萬(wàn)元。簽訂分立合同，降低契稅支出財(cái)稅[2004]126號(hào)文件《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策的批復(fù)》規(guī)定；（1）對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫(kù)、自行車庫(kù)、頂屋閣樓以及儲(chǔ)藏室）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅；對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。（2）采取分期付款方式購(gòu)買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)，房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。（3）承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。例：甲有一化肥生產(chǎn)車間擬出售經(jīng)乙，該化肥生產(chǎn)車間有一幢生產(chǎn)廠房及其他生產(chǎn)廠房附屬物，附屬物主要為圍墻、煙囪、水塔、變電塔等，化肥生產(chǎn)車間整體評(píng)估價(jià)為600萬(wàn)元，其中生產(chǎn)廠房為160萬(wàn)元，土地為240萬(wàn)元，其他附屬物200萬(wàn)元，乙按整體評(píng)估價(jià)600萬(wàn)元購(gòu)買。乙應(yīng)繳納契稅＝6004%＝24萬(wàn)元按規(guī)定，在支付獨(dú)立于房屋之外的建筑物、購(gòu)筑物以及地面附著物價(jià)款時(shí)，不征收契稅。由此提出納稅籌劃方案如下：甲與乙簽訂兩份銷售合同，第一份合同為銷售生產(chǎn)廠房及占地的土地使用權(quán)合同，銷售價(jià)款為400萬(wàn)元；第二份合同為銷售獨(dú)立于房屋之外的建筑物、購(gòu)筑物以及地面附著物，銷售合同價(jià)款為200萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)上述籌劃，乙只就第一份銷售合同繳納契稅。乙應(yīng)繳納契稅＝4004%＝16萬(wàn)元。這樣，乙可以節(jié)約契稅支出8萬(wàn)元。改變低債時(shí)間，享受免征契
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