企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則36(已修改)
2025-08-01 10:28 本頁(yè)面
【正文】 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范金融工具的確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 第三條衍生工具，是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同： (一)其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系； (二)不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資； (三)在未來(lái)某一日期結(jié)算。 衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。 第四條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： (一)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)范的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資》。 (二)非貨幣性資產(chǎn)交換，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資 產(chǎn)交換》。 (三)職工薪酬計(jì)劃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬》。 (四)由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》規(guī)范的、以股份作為支付基礎(chǔ)的交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付》。 (五)債務(wù)重組交易，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》。 (六)因清償預(yù)計(jì)負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)臋?quán)利，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》。 (七)企業(yè)合并中合并方的或有對(duì)價(jià)合同，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并》。 (八)租賃的權(quán)利和義務(wù)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)租賃》。 (九)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。 (十)套期保值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值》。 (十一)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)金融工具列報(bào)》。 (十二)原保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，原保險(xiǎn)合同》。 (十三)再保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，再保險(xiǎn)合同》。適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào) 第五條 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)作出的不可撤銷授信承諾(即貸款承諾)。但是，下列貸款承諾除外： (一)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的貸款承諾。 (二)能夠以現(xiàn)金凈額結(jié)算，或通過(guò)交換或發(fā)行其他金融工具結(jié)算的貸款承諾。 (三)以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。 本準(zhǔn)則不涉及的貸款承諾，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)》。 第六條 本準(zhǔn)則不涉及按照預(yù)定的購(gòu)買、銷售或使用要求所簽訂，并到期履約買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同。但是，能夠以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算，或通過(guò)交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融項(xiàng)目的合同，適用本準(zhǔn)則。第二章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類 第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類： (一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； (二)持有至到期投資； (三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (四)可供出售金融資產(chǎn)。 第八條金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類： (一)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債； (二)其他金融負(fù)債。 第九條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債： (一)取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出 售或回購(gòu)； (二)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證 據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理： (三)屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬 于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資 產(chǎn)除外。 第十條 除本準(zhǔn)則第二十一條和第二十二條所指情況外，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，才可以在初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債： (一)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況： (二)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 活躍市場(chǎng)，是指同時(shí)具有下列特征的市場(chǎng)： (一)市場(chǎng)內(nèi)交易的對(duì)象具有同質(zhì)性； (二)可隨時(shí)找到自愿交易的買方和賣方； (三)市場(chǎng)價(jià)格信息是公開(kāi)的。 第十一條 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資： (一)初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)； (二)初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； (三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 第十二條 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期： (
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