【正文】 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷與分析 第一部分 教學(xué)大綱目　　標(biāo)：財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的中心。而企業(yè)財(cái)務(wù)診斷,通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理狀況的現(xiàn)場調(diào)查和資料分析，發(fā)現(xiàn)并研究存在問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案,并幫助企業(yè)實(shí)施。國際資料表明，財(cái)務(wù)診斷在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)綜合素質(zhì)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都起到積極的輔佐和催化作用。授課對象：企業(yè)經(jīng)營管理者、財(cái)會人員、投資者、銀行及相關(guān)債權(quán)人、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等。課程內(nèi)容：一、企業(yè)疾病發(fā)展規(guī)律及診治原理 1． 研究企業(yè)疾病的意義2． 企業(yè)疾病的誘因3． 企業(yè)疾病的類型4． 企業(yè)疾病發(fā)展規(guī)律5． 企業(yè)疾病診治特點(diǎn)6． 企業(yè)疾病診治原則二、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的性質(zhì)和必要性7． 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的性質(zhì)8． 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的意義9． 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的分類10。企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的準(zhǔn)則三、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的方法1． 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的一般方法2． 企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的技術(shù)方法四、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的程序診斷準(zhǔn)備、預(yù)備診斷、正式診斷、實(shí)施指導(dǎo)五、企業(yè)財(cái)務(wù)常見病診斷1． 企業(yè)財(cái)務(wù)常見診斷要點(diǎn)2． 企業(yè)財(cái)務(wù)常見病的種類3． 財(cái)務(wù)組織無力癥的診治4． 財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不佳癥的診治5． 資產(chǎn)結(jié)構(gòu)失衡癥的診治6． 經(jīng)營資源消化不良癥的診治第二部分 課程識別會計(jì)事務(wù)所會計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)分類以及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)單位：元企業(yè)規(guī)模業(yè)務(wù)內(nèi)容收費(fèi)金額備注小規(guī)?？毡?00/月包括總賬、明細(xì)賬、報表。不包括倉庫材料賬、固定資產(chǎn)臺賬發(fā)生業(yè)務(wù)260/月如發(fā)生其它財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)經(jīng)雙方協(xié)商后再確定價格一般納稅人正常會計(jì)業(yè)務(wù)300—500/月建立財(cái)務(wù)制度500—5000/次根據(jù)單位的要求按整體設(shè)計(jì)和局部設(shè)計(jì)分別收費(fèi)財(cái)務(wù)、稅務(wù)顧問根據(jù)注冊資金定價（見備注）％收取勞務(wù)費(fèi)申請減免、退稅款項(xiàng)實(shí)際退還　　　的5％10％申請后未退回稅款，只收取100元涉稅制作費(fèi)整理賬務(wù)、查賬及內(nèi)部審計(jì)1000/次按資產(chǎn)的萬分之五或十收取，最低收取1000元企業(yè)財(cái)務(wù)診斷2000——50000 根據(jù)實(shí)際情況確定價格，最少費(fèi)用為2000元。診斷具體內(nèi)容見備注。 　 　 　 咨 詢投資咨詢：　　300010000/次協(xié)助企業(yè)擬定投資協(xié)議、合同、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件；進(jìn)行投資環(huán)境評價；投資方案可行性研究的剪輯分析管理咨詢：　　20008000/次籌資管理、投資管理、營運(yùn)決策、生產(chǎn)決策、存貨管理以上費(fèi)用僅指代理服務(wù)費(fèi)不包括由委托方承擔(dān)的一切費(fèi)用和其它應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用。 第三部分 基礎(chǔ)知識企業(yè)財(cái)務(wù)診斷,西方也稱之為“企業(yè)財(cái)務(wù)咨詢”。他們一般將其定義為:由財(cái)務(wù)診斷人員通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)管理狀況的現(xiàn)場調(diào)查和資料分析，發(fā)現(xiàn)并研究存在問題，提出改善管理、提高效益的建議和解決方案,并幫助企業(yè)實(shí)施改善活動的一種服務(wù)性事業(yè)。作為科技進(jìn)步和生產(chǎn)社會化、專業(yè)化發(fā)展的衍生物，二戰(zhàn)后財(cái)務(wù)診斷在發(fā)達(dá)國家得到迅速發(fā)展，如日本在上世紀(jì)五十年代專門建立了“診斷士”制度，并成立了全國性的診斷機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)診斷已實(shí)現(xiàn)從工業(yè)社會早期主要憑借企業(yè)家個人經(jīng)驗(yàn)向科學(xué)管理的飛躍，并且組織分工更加細(xì)化、目的性更加明確。從組織分工上看，財(cái)務(wù)診斷可分為由企業(yè)經(jīng)營者和出資人自查式的內(nèi)部診斷以及由專業(yè)診斷機(jī)構(gòu)特別是注冊會計(jì)師實(shí)施的外部診斷。從目的性上看，可分為主要著眼于糾錯防弊的舞弊診斷和以分析企業(yè)管理病因、促進(jìn)挖潛增效為主要目的的建設(shè)性診斷。國際資料表明，財(cái)務(wù)診斷在提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)綜合素質(zhì)、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都起到積極的輔佐和催化作用。我國自八十年代初重建注冊會計(jì)師制度以來,診斷咨詢業(yè)務(wù)也得到了迅速發(fā)展,1998年僅注冊會計(jì)師進(jìn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)診斷咨詢就達(dá)78萬余戶。但是,總體上尚處于起步階段，在許多方面都還存在亟待解決的問題。一、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷特點(diǎn):　　，所謂相對獨(dú)立性,是指企業(yè)財(cái)務(wù)診斷機(jī)構(gòu)的人員,與企業(yè)財(cái)務(wù)部門處于平等地位,行政上不受企業(yè)的制約和干預(yù),以保證財(cái)務(wù)診斷結(jié)論客觀公正。即使是企業(yè)自我診斷人員,也必須擺脫行政干預(yù)和傳統(tǒng)習(xí)慣勢力的約束,處于超然地位,獨(dú)立地行使診斷職能。財(cái)務(wù)診斷人員的獨(dú)立性是確?？陀^公正和有效的前提。財(cái)務(wù)診斷人員只有建議權(quán)而無決策權(quán)和執(zhí)行權(quán),所提出的診斷結(jié)論和措施須經(jīng)企業(yè)批準(zhǔn)后方能實(shí)施?！　?，企業(yè)是否進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷,如何進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷,聘請何人進(jìn)行財(cái)務(wù)診斷,這是企業(yè)的自主權(quán),任何單位不得強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行。同時,財(cái)務(wù)診斷機(jī)構(gòu)和人員是否接受診斷課題,也有其自主權(quán)而不受其它單位干預(yù)。也就是說財(cái)務(wù)診斷能否進(jìn)行,取決于診斷者和被診斷者雙方自愿。財(cái)務(wù)診斷結(jié)論和措施方案,不是指令性提案,企業(yè)是否采納實(shí)施,取決于企業(yè)對措施方案的評價,因而財(cái)務(wù)診斷結(jié)論和措施方案對雙方?jīng)]有嚴(yán)格的約束力和承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)?！　?，財(cái)務(wù)診斷有一套嚴(yán)格科學(xué)的程序與方法,診斷過程中必須始終按科學(xué)程序和方法進(jìn)行。財(cái)務(wù)診斷的客觀性是科學(xué)性的前提,而財(cái)務(wù)診斷的科學(xué)性則是診斷措施有效性的保證。財(cái)務(wù)診斷失去針對性和有效性,企業(yè)就不可能接受,因而也就談不上診斷成果?！　。髽I(yè)財(cái)務(wù)診斷過程中,涉及到企業(yè)大量的財(cái)務(wù)信息和資料,財(cái)務(wù)診斷人員對企業(yè)優(yōu)勢和存在的問題了如指掌。因此,保密性是財(cái)務(wù)診斷的重要特征,也是財(cái)務(wù)診斷人員的職業(yè)道德要求。商品經(jīng)濟(jì)中,如果財(cái)務(wù)診斷人員不講職業(yè)道德,隨意透露企業(yè)財(cái)務(wù)秘密,將給企業(yè)帶來損失。因此,財(cái)務(wù)診斷是一項(xiàng)保密性極強(qiáng)的工作?！　?，企業(yè)財(cái)務(wù)診斷不同于一般的診斷,因?yàn)槠髽I(yè)各方面存在的問題都會在財(cái)務(wù)資料中得到反映,也就是說,企業(yè)財(cái)務(wù)“癥狀”與原因不是單一的因果關(guān)系,而是呈現(xiàn)多元的復(fù)雜關(guān)系。同時,企業(yè)財(cái)務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照,同樣的病癥但治療措施和方案卻可以不同,必須因地因時因行業(yè)而異。因此,財(cái)務(wù)診斷十分復(fù)雜,需要經(jīng)過艱苦努力才能予以正確診斷和治療?！　。髽I(yè)財(cái)務(wù)診斷的目的是為了發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)活動存在的問題。其主要作用是為企業(yè)當(dāng)好顧問和參謀。由于財(cái)務(wù)診斷人員只有建議權(quán)而無決策權(quán)和執(zhí)行權(quán),因而,從本質(zhì)上說,財(cái)務(wù)診斷工作是一種服務(wù)性工作。作為服務(wù)性工作,財(cái)務(wù)診斷人員自然應(yīng)取得報酬,這在企業(yè)外來診斷活動中就表現(xiàn)得十分明顯。二、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的含義及其相關(guān)概念的區(qū)別　　。財(cái)務(wù)咨詢是我國法律規(guī)定的注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)之一。人們一般認(rèn)為,財(cái)務(wù)診斷與財(cái)務(wù)咨詢在含義上并無明顯差別,都包含對企業(yè)財(cái)務(wù)的評價和建議,只是詞語不同,實(shí)際上兩者是有區(qū)別的。首先,在我國財(cái)務(wù)咨詢顯然包含“財(cái)務(wù)”與會計(jì),而財(cái)務(wù)診斷則僅限于財(cái)務(wù)狀況,它一般不在會計(jì)活動上下過多功夫。其次,財(cái)務(wù)診斷多用于診斷者親臨企業(yè)現(xiàn)場收集資料,提出診斷結(jié)論、措施和方案,所用資料既有直接資料,又有間接資料,而會計(jì)咨詢多指接受企業(yè)資料,提出改善的建議、措施,所用資料大都是間接的。再次,財(cái)務(wù)診斷既可由企業(yè)自我進(jìn)行,也可聘請外來診斷人員進(jìn)行,而財(cái)務(wù)咨詢往往局限于企業(yè)外來人員。最后,財(cái)務(wù)診斷必須經(jīng)過深入調(diào)查研究和分析推理,將診斷結(jié)論和措施形成書面診斷報告,并指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施。而會計(jì)咨詢往往不必深入企業(yè)調(diào)查,咨詢建議也不一定形成書面報告,更不會指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施,往往僅限于口頭咨詢?！　　Ｘ?cái)務(wù)診斷離不開財(cái)務(wù)分析,沒有財(cái)務(wù)分析便無所謂財(cái)務(wù)診斷。但財(cái)務(wù)診斷與財(cái)務(wù)分析是兩個不同的概念。首先,財(cái)務(wù)分析只是財(cái)務(wù)診斷的工具,且不是唯一的工具。財(cái)務(wù)診斷除使用財(cái)務(wù)分析方法之外,還要使用財(cái)務(wù)診斷特有的方法。其次,財(cái)務(wù)分析的目的一般是為了查明企業(yè)財(cái)務(wù)存在問題的原因,而財(cái)力診斷必須在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上提出解決問題的措施和方案,并指導(dǎo)企業(yè)實(shí)施改善方案。再次,財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容一般限于企業(yè)財(cái)務(wù)活動,即資金籌集、資金運(yùn)用、資金消耗、資金收回和資金分配,而財(cái)務(wù)診斷的內(nèi)容不僅包括財(cái)務(wù)活動,還包括財(cái)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)體制等各個方面。最后,財(cái)務(wù)分析一般由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行,而財(cái)務(wù)診斷較多是由企業(yè)外部診斷人員進(jìn)行的工作?！　?。財(cái)務(wù)檢查是指在了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基礎(chǔ)上對企業(yè)財(cái)務(wù)的評價,它包括調(diào)查和檢驗(yàn)兩重含義。財(cái)務(wù)診斷則是在調(diào)查和評價的基礎(chǔ)上提出改善意見,兩者不完全相同。首先,財(cái)務(wù)檢查是由企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行的,而財(cái)務(wù)診斷是由財(cái)務(wù)診斷人員進(jìn)行的,不包含財(cái)力監(jiān)督的含義。其次,財(cái)務(wù)檢查的主要任務(wù)是評價企業(yè)計(jì)劃完成情況,財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行情況和企業(yè)經(jīng)營的合法性,而財(cái)務(wù)診斷一般不涉及財(cái)經(jīng)紀(jì)律和合法性問題。再次,財(cái)務(wù)檢查運(yùn)用的方法與財(cái)務(wù)診斷方法截然不同,財(cái)務(wù)診斷不使用詳查法、順查法或逆查法等。最后,財(cái)務(wù)檢查的結(jié)果是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行客觀公正的評價,具有一定的公證作用,而財(cái)務(wù)診斷的結(jié)果是提出診斷結(jié)論和改善的措施方案,其結(jié)論無法律的約束力。　　綜上所述,企業(yè)財(cái)務(wù)診斷是生產(chǎn)社會化和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求和必然產(chǎn)物,加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的研究,促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的健康發(fā)展,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)診斷的作用,對促使企業(yè)改進(jìn)財(cái)務(wù)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。三、企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的內(nèi)容：?。?、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作診斷對企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)、定額管理制度、原始記錄及計(jì)量等一系列財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作進(jìn)行調(diào)查分析，作出合理評估，提出改進(jìn)建議；２、財(cái)務(wù)狀況綜合診斷對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行的綜合診斷與分析，包括：變現(xiàn)能力分析、資產(chǎn)管理效率分析、資本結(jié)構(gòu)分析、獲利能力分析及綜合性財(cái)務(wù)指標(biāo)分析等；３、籌資管理診斷對企業(yè)籌資的結(jié)構(gòu)、效果、工作過程等的分析，包括：籌資環(huán)境診斷、籌資原則及執(zhí)行情況診斷、資本結(jié)構(gòu)診斷等；４、投資管理診斷通過對企業(yè)投資方向和投資效果的分析，從財(cái)務(wù)角度對企業(yè)的投資項(xiàng)目做出評估；５、營運(yùn)資金管理診斷通過對企業(yè)流動資產(chǎn)、流動負(fù)債及其相互關(guān)系的分析診斷，增強(qiáng)企業(yè)抗拒財(cái)務(wù)風(fēng)險的實(shí)力，提高企業(yè)的獲利能力；６、成本管理診斷通過對企業(yè)成本管理工作現(xiàn)狀的分析，進(jìn)一步完善成本管理工作，以達(dá)到降低成本和損耗，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。包括：成本管理制度診斷；執(zhí)行成本管理診斷及期間費(fèi)用管理診斷等；７、財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)（方案實(shí)施的人員準(zhǔn)備）針對財(cái)務(wù)診斷中發(fā)現(xiàn)的問題，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)經(jīng)營管理人員的素質(zhì)，使診斷后的改善方案得以順利實(shí)施，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。　　 所以本課程的學(xué)習(xí)任務(wù)是從企業(yè)財(cái)務(wù)診斷的舞弊診斷和建設(shè)性診斷兩個功能入手，學(xué)習(xí)這幾方面的內(nèi)容。四、財(cái)務(wù)診斷的基本思路和方法如何評價一個組織的財(cái)務(wù)管理能力，不管是對審計(jì)人員，還是對被審計(jì)組織來說，都是非常重要的。本文所指的組織包括企業(yè)、事業(yè)單位，以及政府的機(jī)構(gòu)或部門。在此，筆者介紹英國的一種財(cái)務(wù)管理能力模型，可作為一種全新的評價工具，供審計(jì)人員和被審計(jì)組織在評價組織的財(cái)務(wù)管理能力時使用。財(cái)務(wù)管理活動框架在實(shí)際工作中，具體的財(cái)務(wù)管理方式因組織而異。因此，該模型的第一步就是正確定義財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵活動，以構(gòu)成財(cái)務(wù)管理活動的框架。此框架分為三個部分：(1)財(cái)務(wù)信息，即需要組織去收集和保存、確保它的公正性和及時提供性、可用來支持業(yè)務(wù)正常運(yùn)行的財(cái)務(wù)信息。(2)財(cái)務(wù)控制，即需要組織去適當(dāng)關(guān)注或執(zhí)行的財(cái)務(wù)事務(wù)。(3)財(cái)務(wù)分析，即需要組織使用系統(tǒng)的方法分析財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息，用以支持決策制訂過程的能力。另外，該框架也包括一些對整個管理框架來說是不正規(guī)的控制或慣例，但對特定組織的財(cái)務(wù)管理卻有關(guān)鍵性影響的控制或慣例。由于財(cái)務(wù)管理是一個組織的財(cái)務(wù)管理者在傳達(dá)組織程序時所做工作的一個重要組成部分。所以，財(cái)務(wù)管理應(yīng)該扮演以下角色：(1)確認(rèn)和管理財(cái)務(wù)風(fēng)險；(2)能及時獲取相關(guān)的、準(zhǔn)確的和可靠的信息，以便決策時理解它潛在的財(cái)務(wù)含意；(3)提供有關(guān)財(cái)務(wù)和經(jīng)營報告；(4)防止舞弊、過失、違反財(cái)務(wù)規(guī)章制度及公款丟失等行為的發(fā)生；(5)幫助組織管理好財(cái)務(wù)風(fēng)險的同時，完成計(jì)量核算任務(wù)；(6)支持戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營決策的制訂。具體內(nèi)容使用新的財(cái)務(wù)管理能力模型時，應(yīng)體現(xiàn)四個原則：(1)財(cái)務(wù)管理是與組織整個有效管理框架的其它組成部門一起工作的，它應(yīng)該用來支持組織完成它的目標(biāo)及完成目標(biāo)所費(fèi)成本的計(jì)算；(2)管理當(dāng)局應(yīng)對財(cái)務(wù)管理能力的建立與保持負(fù)責(zé)；(3)并不是每一組織都要求同樣的財(cái)務(wù)管理能力，某一組織的財(cái)務(wù)管理能力應(yīng)當(dāng)與組織的業(yè)務(wù)性質(zhì)、復(fù)雜性及可能出現(xiàn)的風(fēng)險相適應(yīng)；(4)財(cái)務(wù)管理活動必須符合成本——效益原則。根據(jù)逐步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力的需要建立模型圖，將整個財(cái)務(wù)管理過程劃分為五個漸近能力階段，每一個能力階段由一系列相關(guān)行為組成，某一行為又由許多目標(biāo)構(gòu)成，只有這些行為被全部掌握和執(zhí)行時，才可以認(rèn)為達(dá)到了該階段的財(cái)務(wù)管理能力。此模型中每一階段的能力標(biāo)準(zhǔn)，就是那些將要評估的決定一個組織是否要達(dá)到的能力水平。達(dá)到某一特定階段的能力，組織必須符合每一階段上的所有要求。即使我們認(rèn)為一個組織可能或非?？赡苓_(dá)到與某一階段相聯(lián)系的能力，也不能認(rèn)定它達(dá)到這一能力，除非所有的標(biāo)準(zhǔn)都符合。該模型的五個能力階段為：開始、控制、整合、管理、優(yōu)化。(1)開始(階段1)。在這一階段，一個組織的財(cái)務(wù)管理特征表現(xiàn)為：還沒有制定它的關(guān)鍵政策、實(shí)務(wù)或控制框架。由于所需實(shí)務(wù)的減少，組織目標(biāo)的完成，經(jīng)常依靠特殊個人的獨(dú)立作用，決定了他所取得的成績具有不確定性。相應(yīng)地，這個階段具有不同于其它階段的特點(diǎn)：一個組織或一種模式所希望維持的環(huán)境是不穩(wěn)定的。(2)控制(階段2)。該階段組織的重點(diǎn)在于：制定一個控制框架，提供一個穩(wěn)定的環(huán)境，確?？刂苹顒邮侵貜?fù)的和持續(xù)的?？刂瓶蚣馨ㄘ?cái)務(wù)、經(jīng)營和管理控制。當(dāng)這些基本內(nèi)控如預(yù)想的那樣運(yùn)行時，他們將會降低風(fēng)險，產(chǎn)生完整的、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)。通過適當(dāng)?shù)臅?jì)和經(jīng)營系統(tǒng)，組織能實(shí)施它的基本保管責(zé)任和完成它的出具報告義務(wù)；有公正的財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)支持計(jì)劃的監(jiān)督活動，確