【正文】 2011CPA審計(jì) 背誦第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任第三節(jié) 中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 P30第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 第二節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 P44 第三節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則** P55第五章 職業(yè)道德基本原則和概念框架* P77第六章 審計(jì)審閱和其他鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求** P94第七章 審計(jì)目標(biāo)* 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總體目標(biāo)與審計(jì)工作前提 P131第八章 審計(jì)計(jì)劃 第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 P151 第三節(jié) 審計(jì)重要性** P156第九章 審計(jì)證據(jù) 第三節(jié) 函證* ** P176 第四節(jié) 分析程序** P183第十章 審計(jì)抽樣** P188第十二章 審計(jì)工作底稿 P240第十三章 風(fēng)險(xiǎn)評估*** P255第十四章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對** P302第十五章 銷售與收款循環(huán)的審計(jì)*** P325第十六章 采購與付款循環(huán)的審計(jì)** P357第十七章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)* P384第二十章 貨幣資金的審計(jì) P429第二十一章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任** P447第二十二章 審計(jì)溝通 P467第二十三章 利用他人的工作 第一節(jié) 利用內(nèi)部審計(jì)工作 P485 第二節(jié) 利用專家的工作* P489第二十四章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮** P497第二十五章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第一節(jié) 審計(jì)會計(jì)估計(jì)** P515 第二節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計(jì)* P529第二十六章 完成審計(jì)工作 第五節(jié) 書面聲明* P570第二十七章 審計(jì)報(bào)告** P576 第四節(jié) 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告* P588第二十八章 特殊審計(jì)領(lǐng)域* P621 第五節(jié) 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)** P642＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝＝第一章 注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)審計(jì)的含義 P7審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要利用內(nèi)部審計(jì)工作的原因。P12(1)內(nèi)部審計(jì)是被審計(jì)單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分；(2)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在工作上具有一致性；(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果可以提高工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第二章 注冊會計(jì)師管理制度―――――――――――――――――――――――――――――――――――第三章 注冊會計(jì)師法律責(zé)任“不實(shí)報(bào)告” P34會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。利害關(guān)系人的含義 P34因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對一切合理依賴或使用其出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告而受到損失的利害關(guān)系人承擔(dān)賠償責(zé)任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)第一位責(zé)任，事務(wù)所僅應(yīng)對其過錯(cuò)及其過錯(cuò)程度承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，在利害關(guān)系人存在過錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減輕事務(wù)所的賠償責(zé)任。（全新表達(dá)，注意理解）歸責(zé)原則和舉證分配原則 P35(1)過錯(cuò)責(zé)任歸責(zé)為基礎(chǔ)，適用過錯(cuò)推定原則和舉證責(zé)任倒置模式；(2)會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外。事務(wù)所可以通過提交相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和審計(jì)工作底稿證明自己沒有過錯(cuò)。除非事務(wù)所能夠證明原告利害關(guān)系人的損失是由于審計(jì)報(bào)告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實(shí)報(bào)告與損失的因果關(guān)系存在。連帶責(zé)任事務(wù)所故意（按準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的） ▲ P36注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。(1)與被審計(jì)單位惡意串通；(2)明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實(shí)報(bào)告；(4)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)的內(nèi)容，而不予指明；(6)被審計(jì)單位示意其作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。過失責(zé)任的情形按過失大小 ▲ P37　　注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失。具體情形包括：(1)違反《注冊會計(jì)師法》第二十條第(二)、(三)項(xiàng)的規(guī)定；(2)負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)；(3)制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏；(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯(cuò)誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；(6)未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；(7)未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；(9)錯(cuò)誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；(10)其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。侵權(quán)責(zé)任的四個(gè)要素 ▲ P37(1)民法學(xué) “四要件”來界定民事侵權(quán)賠償責(zé)任：①行為人主觀過錯(cuò)； ②實(shí)際損失的發(fā)生；③過錯(cuò)與損失之間的因果關(guān)系； ④行為人違法。對會計(jì)師事務(wù)所民事侵權(quán)賠償責(zé)任的界定也是“四要件”，：①注冊會計(jì)師出具了不實(shí)報(bào)告； ②利害關(guān)系人遭受損失；③會計(jì)師事務(wù)所的過失與利害關(guān)系人遭受損失存在因果關(guān)系；④注冊會計(jì)師有過失。舉證免除民事責(zé)任情形 P37無過失——免責(zé)：(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯(cuò)誤；(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；(3)已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；無因果關(guān)系——免責(zé)：(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。司法解釋十三條關(guān)鍵條文：分支機(jī)構(gòu)在法律地位上屬于事務(wù)所的組成部分，其民事責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)；會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。 如果對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任（事務(wù)所為“第三賠”）。被審計(jì)單位的違約或欺詐行為是導(dǎo)致報(bào)告使用人損失的直接原因，不實(shí)審計(jì)報(bào)告只是間接原因，對于報(bào)告使用人的損失，應(yīng)當(dāng)由被審計(jì)單位承擔(dān)第一順位的責(zé)任，事務(wù)所承擔(dān)在后順位的責(zé)任。利害關(guān)系人明知報(bào)告不實(shí)而仍然使用報(bào)告并受到損失的，其損失與不實(shí)報(bào)告之間可以說是不存在直接因果關(guān)系的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所賠償責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，其用途已為法律法規(guī)所規(guī)定，事務(wù)所無權(quán)限定審計(jì)報(bào)告的用途，如果事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由，是無效免責(zé)。――――――――――――――――――――――――――――――――――第四章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)定義： P44鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師承接鑒證業(yè)務(wù)的條件： ▲ P47第一，在接受委托前，初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境第二，在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮承接該業(yè)務(wù)是否符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范要求；第三，考慮擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征：（1）鑒證對象適當(dāng)；（2）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)； （標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性：相關(guān) 完整 可靠 中立 可理解性 P51）（3）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（4）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（5）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更 P47注冊會計(jì)師對已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師一般是應(yīng)委托人的要求來變更業(yè)務(wù)類型的，主要有三方面的原因：（1）業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求；（2）預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）業(yè)務(wù)范圍存在限制。（不是一定要變更，也有可能出保留意見）適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：▲ P501）鑒證對象可以識別；2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；3）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。不適當(dāng)?shù)蔫b證對象。具體情形有： ◆ P501)．不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。2)．不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。注冊會計(jì)師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。3)．在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。預(yù)期使用者獲取標(biāo)準(zhǔn)的方式： ◆ P521．公開發(fā)布；2．在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；3．在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；4．常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。鑒證結(jié)論的兩種表述形式： ◆ P531．明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。2．直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，可以采用任何一種形式：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，只能采取第2種形式。注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況： ◆ P541)．工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，考慮解除業(yè)務(wù)約定。2)．責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。3)．鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。4)．標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。（1）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。（2）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)可能造成工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素： ▲ P55目標(biāo)：質(zhì)量控制制度的目標(biāo)在以下兩個(gè)方面提出合理保證：(1)合理保證事務(wù)所及其人員遵守按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；(2)合理保證事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的報(bào)告。要素：(1)對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； (2)相關(guān)職業(yè)道德要求；(3)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持； (4)人力資源；(5)業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6)監(jiān)控。樹立質(zhì)量至上的意識 ◆ P56 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)通過下列措施實(shí)施質(zhì)量控制的目標(biāo) ⑴合理確定管理責(zé)任，以避免重商業(yè)利益輕業(yè)務(wù)質(zhì)量⑵建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)、工薪及晉升的政策和程序。⑶投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件記錄。事務(wù)所承接鑒證業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求 ▲ P57總體要求:事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證事務(wù)所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨(dú)立性要求的人員，遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。具體要求（教材P5758）:(1)項(xiàng)目合伙人應(yīng)向事務(wù)所提供與客戶委托業(yè)務(wù)相關(guān)的信息，以使事務(wù)所能夠評價(jià)這些信息對保持獨(dú)立性的總體影響；(2)事務(wù)所人員應(yīng)及時(shí)向事務(wù)所報(bào)告對獨(dú)立性造成不利影響的情況和關(guān)系，以便事務(wù)所采取適當(dāng)行動；(3)事務(wù)所應(yīng)收集相關(guān)信息，并向適當(dāng)人員傳達(dá)。事務(wù)所應(yīng)對密切關(guān)系不利影響的防范措施（教材P58，修訂）如果事務(wù)所長期由同一個(gè)高級人員執(zhí)行某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)則可能導(dǎo)致親密關(guān)系對獨(dú)立性會產(chǎn)生不利影響，為此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定下列政策和程序，以降低對獨(dú)立性造成的不利影響：(1)明確標(biāo)準(zhǔn)，確定是否需要采取防范措施，將因密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；(2)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，在規(guī)定期限屆滿時(shí)輪換合伙人、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。事務(wù)所接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的總體要求** ▲ （P59，修訂）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：，并具有執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、時(shí)間和資源；；，沒有信息表明客戶