【正文】 2010年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》應試精華（精講班用）第一章 會計法律制度第一節(jié) 會計法律制度的構(gòu)成一、會計法律制度概念會計法是調(diào)整會計關系的法律規(guī)范。會計法律制度是指國家權(quán)力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱。廣義的會計法是指國家頒布的有關會計方面的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度和地方性會計法規(guī)等。狹義的會計法專指全國人民代表大會常務委員會通過的《會計法》、《注冊會計師法》。二、會計法律制度的構(gòu)成主要包括三個層次，即會計法律、會計行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度。其基本構(gòu)成如下：(一)會計法律：1．會計法律的概念：會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。如：《中華人民共和國會計法》、《注冊會計師法》。2．《會計法》的制定機關：最高的權(quán)力機關全國人民代表大會及其常委會，其他機關無權(quán)制定和修改。3．《會計法》適用的范圍：(I)適用的時間范圍：第一部會計法律：《會計法》于1985年1月21日，經(jīng)第六屆全國人大常委會第九次會議通過?，F(xiàn)行的《會計法》是1999年lO月31日經(jīng)第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂，并規(guī)定自2000年7月1日起施行。(2)適用的空間范圍：我國國家機關、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織都必須依照《會計法》辦理會計事務。注意以下事項：1)范圍僅限于境內(nèi)，但不包括外國駐華使領館。2)不包括個體工商戶。會計法第5l條規(guī)定：個體工商戶會計管理的具體辦法，由國務院財政部門根據(jù)本法的原則另行規(guī)定。3)香港、澳門和臺灣地區(qū)的會計事務不受現(xiàn)行《會計法》的約束。4)在中國境外設立的中國投資企業(yè)，以所在國的法律為依據(jù)設立，屬于所在國法人，應當執(zhí)行所在國的法律，不受中國法律的約束。但是，這些企業(yè)在向國內(nèi)提供財務會計報告和其他會計資料時，應當按照國內(nèi)法律和投資主體的要求進行。4．《會計法》的立法宗旨：《會計法》的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序。5．《會計法》的地位：《會計法》是調(diào)整經(jīng)濟生活中會計關系總規(guī)范，是會計法律制度中層次最高法律規(guī)范，是指導和規(guī)范會計工作的最高準則，也是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)6．另外，《注冊會計師法》也屬于會計法律。于1994年1月1日實施。(二)會計行政法規(guī)1．會計行政法規(guī)的概念：會計行政法規(guī)是指由國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布（如92年發(fā)布的企業(yè)會計準則），調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。2．我國已經(jīng)制定的會計行政法規(guī)：如1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》、2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。 (三)國家統(tǒng)一的會計制度1．國家統(tǒng)一的會計制度的概念：國家統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部門根據(jù)會計法制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。2．國家統(tǒng)一的會計制度的種類按照是否經(jīng)財政部長簽署命令分為規(guī)章和規(guī)范性文件(1)會計規(guī)章1)會計規(guī)章的定義會計規(guī)章是根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法2)已經(jīng)制定的會計規(guī)章：2001年2月20日以財政部第lO號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》；2005年1月22日以財政部第26號部長令發(fā)布，同年3月1日起實施的《會計從業(yè)資格管理辦法》：2005年1月22日以財政部第27號部長令發(fā)布，同年3月1日起實施的《代理記賬管理辦法》；2006年2月15日以財政部第33號部長令形式發(fā)布，2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準則——基本會計準則》。(2)會計規(guī)范性文件1)會計規(guī)范性文件的概念：會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門制定并發(fā)布的制度辦法2)已經(jīng)制定的會計規(guī)范性文件《企業(yè)會計制度》、金融企業(yè)會計制度、《小企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》以及財政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的會計檔案管理辦法等。財政部分別于2006年2月15日和2006年10月30日以文件形式印發(fā)的《企業(yè)會計準則具體準則》(共38個)及《企業(yè)會計準則—應用指南》，也屬于會計規(guī)范性文件。 第二節(jié)會計工作管理體制會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權(quán)限關系的制度。我國的會計工作管理體制主要包括會計工作的主管部門、明確會計制度的制定權(quán)限、明確會計人員的管理和明確單位內(nèi)部的會計工作管理等內(nèi)容。一、會計工作的行政管理分工國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。原則 “統(tǒng)一領導，分級管理”的原則。職能財政部履行的會計行政管理職能主要有：（1）會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施；（基本職能）（2）會計市場管理（重要職能）（3）會計專業(yè)人才評價（重要職能）（4）會計監(jiān)督檢查（重要職能）二、會計工作的自律管理1．中國注冊會計師協(xié)會注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織，省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織。中國會計學會中國會計學會是由全國會計領域各類專業(yè)組織及個人自愿結(jié)成的學術性、專業(yè)性、非營利性社會組織。三、單位會計工作管理(一)單位負責人要組織、管理好本單位的會計工作。單位負責人是指法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位形式職權(quán)的主要負責人。單位負責人的責任單位負責人負責單位內(nèi)部的會計工作管理，應當保證會計機構(gòu)、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責.(二)會計人員的選拔任用由所在單位具體負責單位應當在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)結(jié)合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。l、從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。各單位不得任用(聘用)不具備會計從業(yè)資格的人員從事會計工作。不具備會計從業(yè)資格的人員，不得從事會計工作，不得參加會計專業(yè)技術資格考試或評審、會計專業(yè)職務的聘任，不得申請取得會計人員榮譽證書。擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。任用會計人員實行回避制度。國家機關、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應當實行回避制度。單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員，會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。直系親屬包括夫妻關系、直系血親關系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關系。（三）財政部門負責對會計人員的管理會計人員的管理主要包括對會計人員的業(yè)務管理和專業(yè)資格管理。財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。（四）制定單位內(nèi)部會計管理制度制定的原則：6點單位內(nèi)容管理制度的內(nèi)容：12項第三節(jié) 會計核算會計核算是會計的基本職能之一，是會計工作的重要組成部分。我國會計法律制度對會計信息質(zhì)量要求、會計資料基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記賬簿、編制財務會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。一、總體要求(一)會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對使用者決策有用應具備的基本特征，它包括真實性、相關性、明晰性、可比性、經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式、重要性、謹慎性和及時性等。1．真實性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。2．相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。3．明晰性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。4．可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致，相互可比。5．經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。6．重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的所有重要交易或者事項。7．謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。8．及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 (二)會計核算依據(jù)《會計法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，填制會計憑證、登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算。 (三)會計資料的要求《會計法》和《會計基礎工作規(guī)范》都規(guī)定，會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，保證會計資料的真實性和完整性，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。(1)會計資料必須真實完整會計資料的真實性，主要是指會計資料所反映的內(nèi)容和結(jié)果，應當同單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及其結(jié)果相一致。會計資料的完整性，主要是指構(gòu)成會計資料的各項要素必須齊全，以使會計資料如實、全面地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況，便于會計資料使用者全面、準確地了解經(jīng)濟活動情況。會計資料的真實性和完整性，是會計資料最基本的質(zhì)量要求，各單位必須保證所提供的會計資料真實和完整。（2）不得偽造、變造會計資料，不得提供虛假的財務會計報告A．偽造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料。B．變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等的真實內(nèi)容、歪曲事實真相的行為，即篡改事實。C．提供虛假的財務會計報告，是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或直接篡改財務會計報告上的數(shù)據(jù)，使財務會計報告不真實、不完整地反映真實財務狀況和經(jīng)營成果，借以誤導、欺騙會計資料使用者的行為，即以假亂真。二、會計憑證會計憑證是會計核算的重要會計資料，填制和審核會計憑證是會計核算的首要環(huán)節(jié)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。(一)原始憑證1．原始憑證的內(nèi)容根據(jù)《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，原始憑證應當具備以下內(nèi)容：(1)原始憑證名稱；(2)填制原始憑證的日期；(3)填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名：(4)接受原始憑證的單位；(5)經(jīng)濟業(yè)務事項名稱；(6)經(jīng)濟業(yè)務事項的數(shù)量、單價和金額；(7)經(jīng)辦經(jīng)濟業(yè)務事項人員的簽名或蓋章。2．原始憑證的填制和取得原始憑證填制必須符合會計法律制度的規(guī)定，做到內(nèi)容真實，項目完整，填制及時。書寫清楚。(1)從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章：從個人取得的原始憑證。必須有填制人員的簽名或者蓋章。(2)自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章。對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章。3．原始憑證的審核(1)會計機構(gòu)、會計人員必須審核原始憑證，這是法定職責。(2)會計機構(gòu)、會計人員審核原始憑證應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行。(3)會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究有關當事人的責任：對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行更正、補充。（4）具體審核方法①凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符；購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。②一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙(發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功能的除外)套寫，并連續(xù)編號。作廢時應當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。③發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。 ④借條應附在記賬憑證后，報銷時不能退還原借條。應退還原借條附聯(lián)或另開給收據(jù)。⑤經(jīng)上級有關部門批準的經(jīng)濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件：如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。⑥原始憑證記載的各項內(nèi)容均不得涂改。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，不得在原始憑證上更正，應當由出具單位重開。原始憑證的保管（1）原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時，經(jīng)單位負責人批準，可以復制。（2）原始憑證丟失的處理 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)和單位負責人批準后，代作原始憑證。（3）原始憑證保管15年。 (二)記賬憑證記賬憑證有不同的種類，但主要內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟業(yè)務摘要；會計科目；金額