【正文】 第二章 增值稅第一節(jié) 增值稅基本原理一、增值稅的概念 　 增值稅是以生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的增值額(也稱附加值)為征稅對象征收的一種稅。1954年產(chǎn)生于法國。增值額的理解： 理論上：V+M 一個單位而言：收入額非增值項目價值 一個商品而言：最后售價=各環(huán)節(jié)增值額之和 凈產(chǎn)值，包括工資、利潤、利息、租金和其他增值性收入二、增值稅的特點稅收中性、普遍征收、稅負轉(zhuǎn)嫁、稅款抵扣制度、比例稅率、價外稅。 三、增值稅的類型注意：理論增值額不同于法定增值額劃分增值稅類型的依據(jù)：購入固定資產(chǎn)的處理 生產(chǎn)型增值稅：不允許扣除固定資產(chǎn)的價值 收入型增值稅：允許將已提折舊的價值額予以扣除。 消費型增值稅：允許扣除固定資產(chǎn)的價值我國：2009年開始實行消費型增值稅，有利于鼓勵投資、消除重復(fù)征稅、降低征收管理成本。四、增值稅的計稅方法（一）直接計稅法：加法和減法，實際中不采用（二）間接計稅法：間接加法和間接減法從實際操作上看，是采用間接計算辦法。增值稅=增值額*稅率=（銷售額購進額）*稅率=銷售額*稅率購進額*稅率=銷項稅額進項稅額增值稅目前采用的是購進扣稅法。購進扣稅意味著只要你符合扣稅的規(guī)定，沒有使用也可以抵扣。注意：增值稅是按照兩類納稅人（一般納稅人，小規(guī)模納稅人）來劃分到底采用什么計算方法的，不都是采用扣稅方法?！　　　〉诙?jié)　征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍　　(一)一般規(guī)定：境內(nèi)：銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)以及提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)?！　′N售或進口的貨物　　銷售：有償（包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益）地轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（不包括使用權(quán)）。包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售。進口：從國境或關(guān)境進入我國境內(nèi)。貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)?！　√峁┑募庸?、修理修配勞務(wù)　　加工是指受托加工（區(qū)別于消費稅中的委托加工）貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供的加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。三大流轉(zhuǎn)稅征稅范圍的劃分：增值稅（消費稅）營業(yè)稅商品有形動產(chǎn)（含應(yīng)稅消費品）無形資產(chǎn)不動產(chǎn)服務(wù)加工修理、修配其余勞務(wù)從中可以看出，增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍是平行的，互不交叉。而增值稅與消費稅的范圍是包含的，消費稅是對于征收增值稅的14種產(chǎn)品又征收一次消費稅。注意：就某一筆收入而言，只可能交增值稅或營業(yè)稅中的一種稅，不可能同時交。就某一個納稅人而言，由于多種經(jīng)營，可能交兩種稅?！　。ǘ┱鞫惙秶木唧w規(guī)定增值稅營業(yè)稅（1）貨物期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅非貨物期貨（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)銀行的其余業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（4%）（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的郵政部門銷售集郵商品（5）除郵政部門外的其他單位和個人發(fā)行報刊郵政部門發(fā)行報刊（6）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費2011年新增：自2010年12月1日開始，上海期貨交易所的會員和客戶通過上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收增值稅。：包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為?！　。?）視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售征稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為（必須熟練掌握）?！　、賹⒇浳锝桓镀渌麊挝换蛘邆€人代銷　　代銷中委托方：收到代銷清單時，發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。收款在收清單之前的，以收款時間為準(zhǔn)；發(fā)出代銷商品180天仍未收到清單或貨款的，作視同銷售，以發(fā)出代銷商品滿180天為準(zhǔn)?！　、阡N售代銷貨物　　代銷中受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，并將價款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方?！　〈N有兩種方式：視同買斷的代銷和收取手續(xù)費方式代銷　　視同買斷的代銷：委托方把貨物發(fā)給受托方，由受托方賣給銷售者，不管受托方賣多少錢，那么委托方和受托方結(jié)算價格是100元的不含稅價，受托方按120元賣給銷售者。120里面返給委托方100。10017%交增值稅，受托方是按照12017%交增值稅。作為委托方交的增值稅，開具增值稅發(fā)票以后，有一聯(lián)稅款抵扣聯(lián)要交給受托方。受托方再把它當(dāng)作進項稅減去10017%，受托方實際上是對20的增值來交增值稅。這種情況稱為視同買斷的代銷?！　∈杖∈掷m(xù)費的代銷：委托方給受托方100，而受托方再往外賣，賣給消費者100，受托方10017%交增值稅，而這個價款受托方自己不能留，它應(yīng)該返給委托方，按100返。委托方也按10017%交增值稅，受托方也按這個價來交增值稅。增值稅稅額是零，但是，本環(huán)節(jié)必須要發(fā)生納稅義務(wù)，要算銷項稅然后減進項稅。有可能銷項稅和進項稅不在同一個納稅期里。 代銷行為收取的手續(xù)費，繳納營業(yè)稅。 　　③設(shè)有兩個以上機構(gòu)（不在同一縣市）并實行統(tǒng)一核算的納稅人，機構(gòu)之間移送貨物用于銷售的；（涉及地方財政利益）是指送貨機構(gòu)發(fā)生下列情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。送貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，送貨方應(yīng)納增值稅，否則由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。視同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時間④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目（應(yīng)交營業(yè)稅項目和在建工程）；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑥自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個人；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。貨物移送當(dāng)天計算繳納增值稅，同時進項稅額也可以抵扣 。對上述④至⑧項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要注意：　　第一，④至⑧項沒有價款結(jié)算，在算銷項稅的時候一律按照同類加權(quán)平均銷售價（本人最近時期，其他納稅人最近時期），沒有銷售價按組價（成本+利潤+消費稅）。視同銷售所涉及到的購進貨物，其進項稅是可以抵扣的。　　第二，④至⑧項視同銷售行為，會計上分配、投資、集體福利做收入，但是在建工程不作收入，但是按稅法規(guī)定要做銷售交增值稅?！　±}：企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于裝修房子用，自產(chǎn)貨物的成本80萬元，售價100萬元。會計處理：借：在建工程　　　　　　　97　　貸：庫存商品　　　　　　　80萬　 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　10017%=17　　第三，上述視同銷售中貨物的來源有差異。主要在于是否包括購買的貨物。規(guī)律：用于內(nèi)部的不含購買，用于外部的含購買?！? 外部：購買的貨物用于投資、分配、贈送沒有價款結(jié)算，處理應(yīng)該按照視同銷售計算銷項稅，同時將購進環(huán)節(jié)的進項稅額抵扣。內(nèi)部：購買的貨物用于非應(yīng)稅項目，集體福利、個人消費，不得抵扣進項稅。如購進時沒有明確用途則先抵扣，后來再進項稅額轉(zhuǎn)出。貨物來源貨物去向職工福利、個人消費、非應(yīng)稅項目投資、分配、贈送購入進項稅額不得抵扣，不計銷項稅額計銷項稅額，進項稅額可以抵扣自產(chǎn)、委托加工計銷項稅額，進項稅額可以抵扣計銷項稅額，進項稅額可以抵扣【例題】下列各項中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額的有（?。！　　　　　　　　　〈鸢福篈C　　【例題】某企業(yè)將上月購進的一批經(jīng)營性建筑材料（專用發(fā)票上價款30萬元），贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)20%，另有10%用于本企業(yè)辦公樓裝修改造。贈送關(guān)聯(lián)企業(yè)視同銷售，要計算銷項稅額，相應(yīng)的進項稅額也可以抵扣?！　∮糜诒酒髽I(yè)辦公樓裝修改造不是視同銷售。其進項稅額不能抵扣，要轉(zhuǎn)出。（三）增值稅征稅范圍的其他特殊規(guī)定（客觀題?？迹┰鲋刀惖拿舛愴椖浚鹤⒁怅P(guān)鍵詞.財政部、國稅總局規(guī)定的其他征免稅項目學(xué)習(xí)思路：哪些情形應(yīng)該繳納增值稅？哪些不繳增值稅？哪些免繳納增值稅？為什么這樣規(guī)定？（1）對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排等方法的主要規(guī)定注意：區(qū)分免征、即征即退、先征后退適用范圍的區(qū)分。相關(guān)概念：即征即退、先征后退、先征后返即征即退、先征后退的退稅機關(guān)是稅務(wù)機關(guān)，只是退稅的時間不同。先征后返的返稅機關(guān)是財政機關(guān)。按照國稅函【2009】432號規(guī)定，即征即退的要先評估，評估結(jié)論正常的方可退稅。（2）對宣傳文化事業(yè)實行增值稅優(yōu)惠的規(guī)定自2009年1月1日起至2010年12月31日，實行下列增值稅先征后退政策：（一）對下列出版物在出版環(huán)節(jié)實行增值稅100%先征后退的政策：，各級人大、政協(xié)、政府、工會、共青團、婦聯(lián)、科協(xié)、老齡委的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，新華社的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊，軍事部門的機關(guān)報紙和機關(guān)期刊。，中小學(xué)的學(xué)生課本。、廣西、西藏、寧夏、新疆五個自治區(qū)內(nèi)注冊的出版單位出版的出版物。6. 列入本通知附件1的圖書、報紙和期刊。（二）自2009年1月1日起至2010年12月31日，對下列新華書店實行增值稅免稅或先征后退政策：對全國縣（含縣級市、區(qū)、旗，下同）及縣以下新華書店和農(nóng)村供銷社在本地銷售的出版物免征增值稅。對新華書店組建的發(fā)行集團或原新華書店改制而成的連鎖經(jīng)營企業(yè)，其縣及縣以下網(wǎng)點在本地銷售的出版物，免征增值稅?？h（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下新華書店包括地、縣（含縣級市、區(qū)、旗）兩級合二為一的新華書店，不包括位于市（含直轄市、地級市）所轄的區(qū)中的新華書店。對新疆維吾爾自治區(qū)新華書店和烏魯木齊市新華書店銷售的出版物實行增值稅100%先征后退的政策。（3）2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅（4）融資租賃業(yè)務(wù)：要注意該業(yè)務(wù)是交增值稅還是營業(yè)稅。批準(zhǔn)狀況所有權(quán)稅種稅額人行、商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅（金融保險業(yè)）（租金收入成本）*5%轉(zhuǎn)讓給承租方其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)未轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）租金收入*5%轉(zhuǎn)讓給承租方增值稅租金計銷項稅額 2011新增：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。（相關(guān)企業(yè)所得稅政策：根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費用在稅前扣除。）（5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。涉及無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。　 （6）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量沒有直接關(guān)系的，不征收增值稅（征收營業(yè)稅）；（7）已經(jīng)是政府的收入，所以不再征稅。（18）符合條件的保險費、車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收增值稅。實際不是自己的收入，所以不征稅。（9）關(guān)于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅有關(guān)問題（涉及營業(yè)稅）重點區(qū)分混合銷售行為和兼營行為?！　〖{稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)服務(wù)費、培訓(xùn)費等不征收增值稅（征收營業(yè)稅）。 （兼營行為）　　納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。（2010年計算題考點）思考：為什么？基本規(guī)定：計算機軟件的著作權(quán)屬無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)屬營業(yè)稅征稅范圍。（對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。）計算機軟件的載體即軟件產(chǎn)品屬于貨物，是增值稅征稅范圍。 本規(guī)定中受托方如果擁有著作權(quán)，則其提供給委托方的僅僅是其軟件產(chǎn)品，所以征收增值稅。2008年多選題：下列關(guān)于軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理中，正確的有（　）。 ，納稅人按期收取的維護費收入應(yīng)征收營業(yè)稅 ，其收入應(yīng)征收增值稅【參考答案】BCD 【解析】對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。 （10）注意：印刷企業(yè)自行購買紙張的，按照圖書13%征收增值稅。出版單位購買紙張委托印刷企業(yè)加工的印件，印刷企業(yè)按照加工業(yè)務(wù)17%征收增值稅。（11）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。（背景：零售企業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)推出了會員制，不少商業(yè)零售、修理企業(yè)也紛紛推行會員制服務(wù)。比如一些商場向客戶收取會員費后發(fā)放會員卡，客戶持卡消費時可以享受打折購買商品的優(yōu)惠。但是，新的業(yè)務(wù)形式帶來了新的稅收問題：商業(yè)零售、修理企業(yè)一直屬于增值稅納稅人，其經(jīng)營收入一直繳納增值稅。會員費收入屬于經(jīng)營收入還是提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)取得的收入？該規(guī)定予以明確）（12）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （13）各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼，不征收增值稅。06多選考題：下列各項中，屬于增值稅征收范圍的有（ ）。A、納稅人隨同銷售軟件一并收取的軟件培訓(xùn)費收入　　B、納稅人委托開發(fā)的委托方擁有著作權(quán)的軟件所得的收入　　C、納稅人銷售貨物同時代辦保險而向購買方收取的保險費收入　　D、印刷企業(yè)接受出版單位委托印刷有國家統(tǒng)