【正文】 第十一章　非流動資產(chǎn)（二）　　一、本章概述　?。ㄒ唬﹥?nèi)容提要　　本章闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件，對各類金融資產(chǎn)的會計核算作了全面解析，對期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說明，對長期股權投資的初始計量、后續(xù)計量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述。該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點章節(jié)?！　”菊聭攸c關注如下問題：　　；　??；　　、長期股權投資的區(qū)別及聯(lián)系；　??；　?。弧　?、非同一控制下長期股權投資初始計量的會計處理；　??；　?。ǚ旨t）的會計處理；　　、分紅、其他權益變動時投資方的相應處理；　??； 　?。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分數(shù)考點2007單選題33債券攤余成本的計算；可供出售金融資產(chǎn)的界定；債券投資的入賬成本計算多選題36有關金融資產(chǎn)計量的正誤判定；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的界定；權益法下長期股權投資的處理原則界定計算題18長期股權投資結合可供出售金融資產(chǎn)的會計處理2008單選題33金融資產(chǎn)重分類的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)賬面價值的計算；長期股權投資初始投資成本的計算多選題36持有至到期投資攤余成本的計算；長期股權投資成本法核算原則的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)會計處理原則的正誤判定計算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購買方和發(fā)行方的會計處理綜合題112長期股權投資結合債務重組及股份支付2009單選題66交易性金融資產(chǎn)的初始計量；交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益的界定；交易性金融資產(chǎn)入賬成本的計算；同一控制下長期股權投資入賬成本的測算原理；金融資產(chǎn)會計處理原則的正誤辨析；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的計算多選題12以攤余成本為后續(xù)計量尺度的金融資產(chǎn)界定計算題18長期股權投資的會計處理　　二、知識點精講　　 金融資產(chǎn)的定義和分類　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等?！　∑髽I(yè)應當結合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為以下幾類：　??；　??；　??；　　?！　?以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)　　 以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)?！　　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　滿足以下條件之一的，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：　　；　　，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；　　，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應將其相關變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當期損益?！　。ǘ┲苯又付橐怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（人為規(guī)定）　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：　?。弧　?，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告?！　?以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始計量　?。劫I價－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或－到期未收利息）；　　，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用?！　∫话惴咒浫缦拢骸　〗瑁航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)――成本（按公允價值入賬）　　　　投資收益（交易費用）　　　　應收股利（或應收利息）　　　　貸：銀行存款（支付的總價款）　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計量　　　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量,公允價值的變動計入當期損益?！　　　、佼敼蕛r值大于賬面價值時：　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　　　貸：公允價值變動損益　?、诋敼蕛r值小于賬面價值時：　　借：公允價值變動損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動　　注意：對于交易性金融資產(chǎn)，由于持有期間較短，不考慮沖減成本的做法，持有期間收到的股利或利息，直接確認為投資收益即可。　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時　　借：應收股利（或應收利息）　　　　貸：投資收益　　（四）收到股利或利息時　　借：銀行存款　　　　貸：應收股利（或應收利息）　?。ㄎ澹┨幹脮r　　借：銀行存款（凈售價）　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈增值額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方。）　　　　　　公允價值變動損益（持有期間公允價值的凈貶值額）　　【要點提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標的計算為測試方式，常見測試指標有：①交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算?！　≡谟嬎憬灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時的投資收益額時，應直接用凈售價減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價值變動，因為此價值暫時變動只有在最終出售時才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價減去入賬成本就可認定出售時的投資收益。　　而計算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費用；二是計提的利息收益或宣告分紅時認定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時的投資收益。　　【經(jīng)典例題1單選題】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元。購入時。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為（?。?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　[答疑編號1088110101]『正確答案』B『答案解析』應確認的投資收益＝－4+[960－（860－4－100）]＝116（萬元）?！　　窘?jīng)典例題2單選題】M公司以賺取價差為目的于2008年5月1日購入N公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價108萬元。2008年6月30日該債券的公允價值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價值為96萬元。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價為116萬元，假定無相關稅費，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計投資收益為（?。?。　　　　　　　　B.－　　　　　　　　　[答疑編號1088110102]『正確答案』C『答案解析』①M公司以賺取價差為目的而購買的債券投資應界定為交易性金融資產(chǎn)；　　②；　?、?0月1日計提利息收益認定投資收益3萬元（＝1006%6/12）；　　④2009年2月1日M公司拋售債券投資時，產(chǎn)生的投資收益為11萬元［＝116－（108－1006%6/12）］；　?、軲公司持有該債券投資累計實現(xiàn)的投資收益＝－+3+11＝（萬元）?！　　窘?jīng)典例題3單選題】2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益為（　）萬元。　　　　　　　　　　[答疑編號1088110103]『正確答案』D『答案解析』甲公司應就該資產(chǎn)確認的公允價值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用直接計入投資收益?！　　窘?jīng)典例題4單選題】（2009年）企業(yè)在對下列與交易性金融資產(chǎn)有關的業(yè)務進行會計處理時，不應貸記“投資收益”科目的是（?。！　?　　 　　 公允價值變動損益　　 　　[答疑編號1088110104]『正確答案』C『答案解析』持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價值高于賬面價值的差額通過“公允價值變動損益”核算?！　例14]（P120）某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為交易性投資，其中，股權登記日為3月10日。另支付相關稅費等交易費用8 000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應作如下會計分錄：　　[答疑編號1088110105]『正確答案』（1）3月5日購入股票時：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　1 920 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　8 000　　　　應收股利　　　　　　　　　　　 40 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 968 000　　（2）4月10日收到現(xiàn)金股利時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 40 000　　　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　 40 000　　[例15]（P121）長城公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量。假設該公司2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值和公允價值的資料如表81所示?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬涸椖?008年6月30日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100130002100乙企業(yè)債券25000215003500丙企業(yè)債券100350101000650小計1404501355004950交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200650004800B企業(yè)股票60100540006100小計1203001190001300合計2607502545006250　　根據(jù)表81資料，長城公司應在2008年6月30日作如下會計分錄：　　[答疑編號1088110106]『正確答案』　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　6250　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　6250　　這樣，長城公司2008年6月30日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應為254500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值?！　例16]（P122）接上例，長城公司于2008年10月20日將乙公司債券以23000元的價格全部出售（不考慮交易費用），2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價值和公允價值資料如表82所示?！　挝唬涸椖?008年12月31日賬面價值公允價值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100161001000丙企業(yè)債券100350101150800小計1154501172501800交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200652005000B企業(yè)股票60100569003200小計1203001221001800合計23575023935003600　　根據(jù)表82資料，長城公司應作如下會計分錄：　　[答疑編號1088110107]『正確答案』　?。?）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　23000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 1500　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3500　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3500　?。?）2008年12月31日，期末計量時　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　3600　　　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　 3600　　這樣，長城公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應為239350元。 　　 持有至到期投資 　　　　 持有至到期投資概述　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的特征　　、回收金額固定或可確定　　　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；　?。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；　?。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其