【正文】 第十一章　非流動資產(chǎn)（二）　　一、本章概述　　（一）內(nèi)容提要　　本章闡述了金融資產(chǎn)的分類及各類金融資產(chǎn)的特征及界定條件，對各類金融資產(chǎn)的會計(jì)核算作了全面解析，對期末金融資產(chǎn)的減值提取作了理論分析及案例說明，對長期股權(quán)投資的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換及處置作了系統(tǒng)地闡述。該章內(nèi)容所涉題型廣泛，是考試重點(diǎn)章節(jié)?！　”菊聭?yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下問題：　??；　??；　　、長期股權(quán)投資的區(qū)別及聯(lián)系；　?。弧　。弧　?、非同一控制下長期股權(quán)投資初始計(jì)量的會計(jì)處理；　??；　?。ǚ旨t）的會計(jì)處理；　　、分紅、其他權(quán)益變動時(shí)投資方的相應(yīng)處理；　??； 　?。ǘv年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題33債券攤余成本的計(jì)算；可供出售金融資產(chǎn)的界定；債券投資的入賬成本計(jì)算多選題36有關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)量的正誤判定；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的界定；權(quán)益法下長期股權(quán)投資的處理原則界定計(jì)算題18長期股權(quán)投資結(jié)合可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理2008單選題33金融資產(chǎn)重分類的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的計(jì)算；長期股權(quán)投資初始投資成本的計(jì)算多選題36持有至到期投資攤余成本的計(jì)算；長期股權(quán)投資成本法核算原則的正誤判定；可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)處理原則的正誤判定計(jì)算題18可轉(zhuǎn)換公司債券購買方和發(fā)行方的會計(jì)處理綜合題112長期股權(quán)投資結(jié)合債務(wù)重組及股份支付2009單選題66交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量；交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益的界定；交易性金融資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算；同一控制下長期股權(quán)投資入賬成本的測算原理；金融資產(chǎn)會計(jì)處理原則的正誤辨析；持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益的計(jì)算多選題12以攤余成本為后續(xù)計(jì)量尺度的金融資產(chǎn)界定計(jì)算題18長期股權(quán)投資的會計(jì)處理　　二、知識點(diǎn)精講　　 金融資產(chǎn)的定義和分類　　金融資產(chǎn)主要包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下幾類：　??；　　；　　；　　?！　?以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)　　 以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述　　以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分為兩類，一是交易性金融資產(chǎn)；二是直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！　　。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)　　滿足以下條件之一的，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：　　；　　，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；　　，比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動大于零時(shí)，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。　?。ǘ┲苯又付橐怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（人為規(guī)定）　　滿足下列條件之一的，才可以定義為此類金融資產(chǎn)：　??；　　，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。　　 以公允價(jià)值計(jì)量且變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的初始計(jì)量　　＝買價(jià)－已宣告但尚未發(fā)放的股利（或－到期未收利息）；　　，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。另外，企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。　　一般分錄如下：　　借：交易性金融資產(chǎn)――成本（按公允價(jià)值入賬）　　　　投資收益（交易費(fèi)用）　　　　應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　　　貸：銀行存款（支付的總價(jià)款）　?。ǘ┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量　　　　交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,公允價(jià)值的變動計(jì)入當(dāng)期損益?！　　　、佼?dāng)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：　　借：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動　　　　貸：公允價(jià)值變動損益　?、诋?dāng)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動　　注意：對于交易性金融資產(chǎn)，由于持有期間較短，不考慮沖減成本的做法，持有期間收到的股利或利息，直接確認(rèn)為投資收益即可。　?。ㄈ┬娣旨t或利息到期時(shí)　　借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　　　　貸：投資收益　　（四）收到股利或利息時(shí)　　借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　?。ㄎ澹┨幹脮r(shí)　　借：銀行存款（凈售價(jià)）　　　　公允價(jià)值變動損益（持有期間公允價(jià)值的凈增值額）　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）　　　　　　投資收益（倒擠，損失記借方，收益記貸方。）　　　　　　公允價(jià)值變動損益（持有期間公允價(jià)值的凈貶值額）　　【要點(diǎn)提示】交易性金融資產(chǎn)常見于單項(xiàng)選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計(jì)算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的計(jì)算；②交易性金融資產(chǎn)在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額計(jì)算。　　在計(jì)算交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的投資收益額時(shí)，應(yīng)直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成本，不用去考慮其持有期間的公允價(jià)值變動，因?yàn)榇藘r(jià)值暫時(shí)變動只有在最終出售時(shí)才會轉(zhuǎn)入投資收益中，直接用凈售價(jià)減去入賬成本就可認(rèn)定出售時(shí)的投資收益?！　《?jì)算其持有期間的投資收益就稍為繁瑣些，需將三個環(huán)節(jié)的投資收益拼加在一起，一是交易費(fèi)用；二是計(jì)提的利息收益或宣告分紅時(shí)認(rèn)定的投資收益；三是轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益。　　【經(jīng)典例題1單選題】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款860萬元，其中包括交易費(fèi)用4萬元。購入時(shí)。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬元。甲公司207年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　）?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　答疑編號1088110101]『正確答案』B『答案解析』應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝－4+[960－（860－4－100）]＝116（萬元）?！　　窘?jīng)典例題2單選題】M公司以賺取價(jià)差為目的于2008年5月1日購入N公司的債券，該債券面值為100萬元，票面利率為6%，每年的4月1日、10月1日各付息一次。N公司本應(yīng)于2008年4月1日償付的利息直至5月3日才予支付。M公司支付買價(jià)108萬元。2008年6月30日該債券的公允價(jià)值為90萬元。M公司10月1日如期收到利息。2008年12月31日債券的公允價(jià)值為96萬元。2009年2月1日M公司拋售此投資，售價(jià)為116萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)，則M公司因該投資產(chǎn)生的累計(jì)投資收益為（?。！　　　　　　　.－　　　　　　　　　[答疑編號1088110102]『正確答案』C『答案解析』①M(fèi)公司以賺取價(jià)差為目的而購買的債券投資應(yīng)界定為交易性金融資產(chǎn)；　?、冢弧　、?0月1日計(jì)提利息收益認(rèn)定投資收益3萬元（＝1006%6/12）；　?、?009年2月1日M公司拋售債券投資時(shí)，產(chǎn)生的投資收益為11萬元［＝116－（108－1006%6/12）］；　?、軲公司持有該債券投資累計(jì)實(shí)現(xiàn)的投資收益＝－+3+11＝（萬元）?！　　窘?jīng)典例題3單選題】2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領(lǐng)取的利息100萬元）購入乙公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用10萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)。當(dāng)年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當(dāng)日，甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益為（?。┤f元?！　　　　　　　　　答疑編號1088110103]『正確答案』D『答案解析』甲公司應(yīng)就該資產(chǎn)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益。　　【經(jīng)典例題4單選題】（2009年）企業(yè)在對下列與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)貸記“投資收益”科目的是（　）?！　?　　 　　 公允價(jià)值變動損益　　 　　[答疑編號1088110104]『正確答案』C『答案解析』持有期間交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額通過“公允價(jià)值變動損益”核算?！　例14]（P120）某企業(yè)2008年3月5日以銀行存款購入甲公司已宣但尚未分派現(xiàn)金股利的股票100 000股，作為交易性投資，其中，股權(quán)登記日為3月10日。另支付相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用8 000元。企業(yè)于4月10日收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。該企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：　　[答疑編號1088110105]『正確答案』（1）3月5日購入股票時(shí)：　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　1 920 000　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　8 000　　　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　 40 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 968 000　?。?）4月10日收到現(xiàn)金股利時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 40 000　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 40 000　　[例15]（P121）長城公司交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。假設(shè)該公司2008年6月30日交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的資料如表81所示?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　挝唬涸?xiàng)目2008年6月30日賬面價(jià)值公允價(jià)值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100130002100乙企業(yè)債券25000215003500丙企業(yè)債券100350101000650小計(jì)1404501355004950交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200650004800B企業(yè)股票60100540006100小計(jì)1203001190001300合計(jì)2607502545006250　　根據(jù)表81資料，長城公司應(yīng)在2008年6月30日作如下會計(jì)分錄：　　[答疑編號1088110106]『正確答案』　　借：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　6250　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　6250　　這樣，長城公司2008年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應(yīng)為254500元，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值?！　例16]（P122）接上例，長城公司于2008年10月20日將乙公司債券以23000元的價(jià)格全部出售（不考慮交易費(fèi)用），2008年12月31日交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值資料如表82所示?！　挝唬涸?xiàng)目2008年12月31日賬面價(jià)值公允價(jià)值差額交易性金融資產(chǎn)——債券　　　甲企業(yè)債券15100161001000丙企業(yè)債券100350101150800小計(jì)1154501172501800交易性金融資產(chǎn)——股票　　　A企業(yè)股票60200652005000B企業(yè)股票60100569003200小計(jì)1203001221001800合計(jì)23575023935003600　　根據(jù)表82資料，長城公司應(yīng)作如下會計(jì)分錄：　　[答疑編號1088110107]『正確答案』　　（1）2008年10月20日，乙公司債券全部出售時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　23000　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　3500　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 1500　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　3500　　　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　 3500　　（2）2008年12月31日，期末計(jì)量時(shí)　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動　　3600　　　　貸：公允價(jià)值變動損益　　　　　　　　　　 3600　　這樣，長城公司2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“交易性金融資產(chǎn)”的金融應(yīng)為239350元。 　　 持有至到期投資 　　　　 持有至到期投資概述　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的定義　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?！　。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的特征　　、回收金額固定或可確定　　　　存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；　?。?）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；　?。?）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其