【正文】 建筑業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提示手冊(cè)（試行）摘要為適應(yīng)國家“營改增”政策要求，便于業(yè)務(wù)人員在進(jìn)行成本管理時(shí)能夠準(zhǔn)確掌握各項(xiàng)成本費(fèi)用的抵扣情況以及適用稅率，達(dá)到降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵的目的，手冊(cè)以建筑企業(yè)常見的成本費(fèi)用為例，從可抵扣進(jìn)項(xiàng)額和不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額兩個(gè)方面，對(duì)施工企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納，針對(duì)可取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅票，提示進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)，并指出相關(guān)的稅收法規(guī)依據(jù)，以備參考和使用。一、 原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料、輔助材料、燃料、修理備用件、包裝材料、外購半成品等。材料采購成本一般包含：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，其中購買價(jià)款以及運(yùn)雜費(fèi)均為包含增值稅的材料價(jià)格和運(yùn)輸價(jià)格。（一） 各項(xiàng)材料進(jìn)項(xiàng)稅率（見明細(xì)表）材料類別是否可抵扣增值稅扣稅憑證稅率備注、水泥、混凝土是增值稅專用發(fā)票17%3%商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土〕適用增值稅簡(jiǎn)易征收辦法、火工品是增值稅專用發(fā)票17%、支座、錨桿、錨具是增值稅專用發(fā)票17%（沙、土、石料等〕是增值稅專用發(fā)票17%3%以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）適用增值稅簡(jiǎn)易征收辦法、電料、五金材料是增值稅專用發(fā)票17%、木板、竹膠板、木膠板是增值稅專用發(fā)票17%（包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)、供應(yīng)商外購）是農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票13%允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=購買價(jià)13%、灌漿料、粉煤灰、 減水劑、速凝劑、石粉是增值稅專用發(fā)票17%、井蓋、污水管、螺旋管、鑄鐵管、彩磚、欄桿、洞 渣、路緣石是增值稅專用發(fā)票17%、鋼板、鋼絞線、波紋管、鋼纖維、擠壓套是增值稅專用發(fā)票17%、電線電纜、照明、設(shè)備是增值稅專用發(fā)票17%、電梯、電氣設(shè)備是增值稅專用發(fā)票17%、塑料管材、塑料板材是增值稅專用發(fā)票17%、鋼管、閥門是增值稅專用發(fā)票17%、防盜門、防火門、防盜網(wǎng)、塑鋼窗等是增值稅專用發(fā)票17%、大理石、火燒石、水泥預(yù)制件是增值稅專用發(fā)票17%、鋁塑板、外墻裝飾材料是增值稅專用發(fā)票17%、消防設(shè)施是增值稅專用發(fā)票17%是增值稅專用發(fā)票11%是增值稅專用發(fā)票17%（二） 不可抵扣事項(xiàng)1. 當(dāng)購進(jìn)材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；2. 當(dāng)購進(jìn)材料發(fā)生非正常損失時(shí)，如因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；4. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；5. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；6. 用于以上情形時(shí)，隨之發(fā)生的材料運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三） 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)1. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料運(yùn)費(fèi)，當(dāng)材料發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 當(dāng)購進(jìn)的材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí)，材料已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 當(dāng)在建的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的，耗用的材料及材料運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（四） 政策依據(jù)1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號(hào)）第二條2. 《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條3. 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號(hào)）4. 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）5. 《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）二、 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括：包裝物；低值易耗品；在建筑工程施工中可多次利用使用的材料，鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。周轉(zhuǎn)材料按照取得方式可分為自購周轉(zhuǎn)材料和外租周轉(zhuǎn)材料。（一） 進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率：11%、17%1. 自購周轉(zhuǎn)材料：17%；2. 外租周轉(zhuǎn)材料：17%；3. 為取周轉(zhuǎn)材料所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)：11%。（二） 不可抵扣事項(xiàng)1. 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)時(shí)，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；2. 當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失時(shí)，如因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物被依法沒收、銷毀、拆除的情形，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；3. 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的周轉(zhuǎn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；4. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的周轉(zhuǎn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；5. 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的周轉(zhuǎn)材料，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；6. 用于以上情形時(shí)，隨之發(fā)生的周轉(zhuǎn)材料運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三） 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出事項(xiàng)1. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的周轉(zhuǎn)材料，發(fā)生非正常損失或者用于以上不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2. 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)，當(dāng)周轉(zhuǎn)材料發(fā)生非正常損失或者用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，已申報(bào)抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。3. 當(dāng)購進(jìn)的周轉(zhuǎn)材料因質(zhì)量等原因發(fā)生退回時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。4. 購進(jìn)時(shí)作為生產(chǎn)使用，但中途改變用途的周轉(zhuǎn)材料，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈(zèng)送，應(yīng)作視同銷售處理，若是用于內(nèi)部的，即用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。5. 當(dāng)在建的不動(dòng)產(chǎn)或在建工程發(fā)生非正常損失的，耗用的周轉(zhuǎn)材料及運(yùn)費(fèi)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（四） 政策依據(jù)1. 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令2008年第538號(hào)）2. 《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）三、 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。按照建筑業(yè)營改增之前增值稅征稅范圍，固定資產(chǎn)以是否可以移動(dòng)并且移動(dòng)是否會(huì)損害其價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)可以分為有形動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。（一） 有形動(dòng)產(chǎn)有形動(dòng)產(chǎn)是指可以感覺或觸摸的，能夠移動(dòng)的固定資產(chǎn)，如上述固定資產(chǎn)分類中的施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備、測(cè)量及試驗(yàn)設(shè)備、其他固定資產(chǎn)等。:17%、全額抵減（1）2009年1月1日以后（含1月1日）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額，才允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）營改增一般納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率17%征收增值稅。（3）增值稅納稅人2011年12月1日（含）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤等。（4）按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取