會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)部分20page(已修改)
2025-07-04 03:16 本頁(yè)面
【正文】 第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下。（1）如為現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用①按實(shí)際短缺的金額②由責(zé)任者賠償部分 ③按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~（2）如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實(shí)際溢余的金額 ③按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 (二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）③補(bǔ)付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： 1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 2．應(yīng)收的出租包裝物租金； 3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 (二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理如下圖所示： 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ②沖回多提壞賬準(zhǔn)備若發(fā)生壞賬回收： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽(yù) ②收款第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息） 貸：銀行存款等（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1．公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2．公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi)） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 （一）存貨的內(nèi)容 (二)存貨成本的確定存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實(shí)務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購(gòu)入的存貨，其成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等
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