會計實務(wù)知識部分20page(已修改)
2025-07-04 03:16 本頁面
【正文】 第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下。（1）如為現(xiàn)金短缺庫存現(xiàn)金待處理財產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費用①按實際短缺的金額②由責任者賠償部分 ③按實際短缺的金額扣除應(yīng)由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~（2）如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財產(chǎn)損溢庫存現(xiàn)金營業(yè)外收入②按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分①按實際溢余的金額 ③按實際溢余的金額超過應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達賬項。發(fā)生未達賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項一、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)概述 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）銀行存款①因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票②以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等③將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資④票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品或提供勞務(wù)從購貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外)、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。 (二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如下圖所示：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款①賒銷商品②企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等應(yīng)收票據(jù)③收款④企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）③補付貨款①預(yù)付貨款②收到貨物四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括： 1．應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； 2．應(yīng)收的出租包裝物租金； 3．應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等； 4．存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5．其他各種應(yīng)收、暫付款項。五、應(yīng)收款項減值（一）應(yīng)收款項減值損失的確認 企業(yè)的各種應(yīng)收款項，可能會因購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會計準則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損溢，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧：在報表上列示了應(yīng)收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項的可變現(xiàn)金額。 (二)壞賬準備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項減值賬務(wù)處理如下圖所示： 應(yīng)收賬款等 壞賬準備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 ① 計提壞賬準備 ②沖回多提壞賬準備若發(fā)生壞賬回收： 壞賬準備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 ①恢復(fù)信譽 ②收款第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價值） 投資收益（發(fā)生的交易費用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（實際支付的款項中含有的利息） 貸：銀行存款等（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量1．公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益2．公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費） 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時：借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 （一）存貨的內(nèi)容 (二)存貨成本的確定存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的成本，實務(wù)中具體按以下原則確定：(1)購入的存貨，其成本包括：買價、運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價值)以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅費和其他費用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造費用等的各項實際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其成本包括實際耗用的原材料或者半成品、加工費、裝卸費、保險費、委托加工的往返運輸費等
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