企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題及案例分析講義(已修改)
2025-07-01 23:45 本頁面
【正文】 1 （三）負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)確定 應(yīng)付性質(zhì)的負(fù)債 （ 1）如果稅法規(guī)定，與負(fù)債相關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前列支 計(jì)稅基礎(chǔ) ＝賬面價(jià)值－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額＝ 0。 （ 2）如果稅法規(guī)定與負(fù)債相關(guān)的支出無論是否實(shí)際發(fā)生時(shí)均不允許稅前列支：計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 2 2．預(yù)收性質(zhì)（包括遞延收益） （ 1）與稅法一致 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異 （ 2）與稅法不一致 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 0， 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。 3 【 案例 20】 A公司 2022年 12月申請(qǐng)某國家級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。 2022年 1月 1日，主管部門批準(zhǔn)了 A公司的申請(qǐng)，簽訂的補(bǔ)貼協(xié)議規(guī)定：批準(zhǔn) A公司補(bǔ)貼申請(qǐng)，共補(bǔ)貼款項(xiàng) 120萬元，分兩次撥付。合同簽訂日撥付 60萬元，結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收支付 60萬元（如果不能通過驗(yàn)收，則不支付第二筆款項(xiàng)）。 （ 1） 2022年 1月 1日，實(shí)際收到撥款 60萬元 借：銀行存款 60 貸：遞延收益 60 （ 2）自 2022年 12月 31日、 2022年 12月 31日分別作： 借：遞延收益 30 貸：營業(yè)外收入 30 4 并考慮遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。 項(xiàng)目 CA TB 遞延收益 30 0 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75000 貸：所得稅費(fèi)用 75000 5 (四 ) 所有者權(quán)益相關(guān)的遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 動(dòng)及其處置的所得稅處理。 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額通常與稅法認(rèn)定可稅前扣除的金額相同，對(duì)于后續(xù)計(jì)量，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)按照公允價(jià)值計(jì)量，稅法則不考慮公允價(jià)值變動(dòng)的納稅影響，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值通常與稅法認(rèn)定可稅前抵扣的金額不同，由此產(chǎn)生應(yīng)納稅或可抵扣暫時(shí)性差異。因該部分公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，由此產(chǎn)生的納稅影響（遞延所得稅）也直接計(jì)入所有者權(quán)益。 6 當(dāng)企業(yè)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，原持有期間與所有者權(quán)益相關(guān)的利得或損失直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)也應(yīng)隨著所有者權(quán)益一并轉(zhuǎn)入利潤表中除所得稅費(fèi)用項(xiàng)目以外的其他相關(guān)項(xiàng)目（投資收益），不應(yīng)直接與所得稅費(fèi)用相關(guān)聯(lián)。 7 ?【 案例 21】 甲公司 2022 年 1月 1日以 2022萬元（含交易費(fèi)用）從證券市場買入乙公司股票，劃分為可供出售金融資產(chǎn)： ? 2022 年 6月 30日，公允價(jià)值 2200萬元； ? 2022 年 12月 31日，公允價(jià)值 2050萬元 ? 2022 年 6月 25日出售，所得價(jià)款 2300萬元 8 ? 2022 年 1月 1日 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) 2022 ? 貸：銀行存款 2022 ? 2022 年 6月 30日 ? 借：可供出售金融資產(chǎn) 200 ? 貸：資本公積 200 ? 借：資本公積 50 ? 貸：遞延所得稅負(fù)債 50 9 ? 2022 年 12月 31日 ?借：資本公積 150 ? 貸：可供出售金融資產(chǎn) 150 ?借：遞延所得稅負(fù)債 ? 貸：資本公積 10 ? 2022 年 6月 25日
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