【正文】 對外投資會計處理比較股會制度關(guān)于投資的會計處理實際上吸收了我國于1998年6月24日發(fā)布、上市公司自1999年1月1日起執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資》，并與其保持一致。該準(zhǔn)則在2001年1月18日修訂后發(fā)布，自2001年1月1日起適用于股份有限公司。新制度關(guān)于投資的會計處理吸收了該準(zhǔn)則修訂后的內(nèi)容，并與其保持一致。該準(zhǔn)則修訂前后的內(nèi)容相差較大。工會制度關(guān)于投資的會計處理與新制度規(guī)定差異較大，即使與股會制度相比，也存在較大差異。本章對新制度與股會制度、工會制度關(guān)于投資的會計處理進行比較。對于新制度與股會制度關(guān)于投資會計處理的比較，實際上也是對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則一一投資》修訂前后變化差異的比較。第一節(jié) 短期投資會計處理比較短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。它具有持有時間短、流動性強的特點。一、新舊制度的相同點1．新制度、股會制度和工會制度在短期投資取得時都按照投資成本計量。但新制度針對會計環(huán)境中新出現(xiàn)的內(nèi)容作了補充規(guī)定，例如，在確定短期投資成本時，增加了以債務(wù)重組取得的短期投資和非貨幣性交易取得短期投資的規(guī)定。2．新制度與股會制度對短期投資期末計價都采用成本與市價孰低法，但工會制度采用成本法。3．新制度與股會制度處置短期投資的會計處理相同，與工會制度不同。二、新舊制度的差異比較（一）確定短期投資的取得成本時新制度作出的補充規(guī)定1．已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實際投資時，按實際支付的價款或?qū)嶋H支付的價款減去已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資的成本。2．企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按應(yīng)收債券的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費后的金額，作為短期投資成本。涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值一補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費（2）支付補價的，短期投資成本＝應(yīng)收債權(quán)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的凈額（以下同）。如“短期投資”科目的賬面余額減去相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備后的凈額，為短期投資的賬面價值。如果所接受的短期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目中單獨核算。[例l]A企業(yè)以某項債權(quán)于2001年2月4日對B企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得B企業(yè)普通股2000股，面值1元。 B公司已于1月2日宣告分配股利。 A企業(yè)還支付經(jīng)紀人傭金200元。 A企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：銀行存款 200 應(yīng)收賬款 8000 [例2] C企業(yè)以某項債權(quán)于2001年3月7日對D企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備100元，獲得D企業(yè)普通股2000股，面值1元。D公司已于2月18日宣告分配股利。 C企業(yè)收到D企業(yè)支付的補價1000元。 C企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——D公司股票 6800 應(yīng)收股利 100 銀行存款 1000 壞賬準(zhǔn)備 100 貸：應(yīng)收賬款 8000[例3] E企業(yè)以某債權(quán)于2001年4月8日對F企業(yè)進行短期投資，該項應(yīng)收賬款賬面價值為8000元，已計提壞賬準(zhǔn)備200元，換取F企業(yè)普通股2000股，面值1元。F公司已于3月28日宣告分配股利。E企業(yè)還支付F企業(yè)補價1000元。借：短期投資——F公司股票 8700 應(yīng)收股利 100 壞賬準(zhǔn)備 200 貸：應(yīng)收賬款 8000 銀行存款 10003．以非貨幣性交易換入的短期投資，投資成本按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費計價。涉及補價的，按以下規(guī)定確定換入的短期投資成本：（1）收到補價的，短期投資成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應(yīng)確認的收益＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費一補價其中：應(yīng)確認的收益＝補價—（補價換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值）（2）支付補價的，短期投資成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費+補價以外購材料物資換入的短期投資，如該項材料物資的進項稅額不可抵扣的，則換入的短期投資的入賬價值還應(yīng)當(dāng)加上不可抵扣的增值稅進項稅額。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。[例4]G公司以本企業(yè)的庫存原材料（賬面成本為8000元）對H公司進行短期投資，假設(shè)原材料的市場價為8000元。換取H企業(yè)普通股2000股，面值1元。該原材料已提存貨跌價準(zhǔn)備800元，另外，G企業(yè)還支付傭金200元。G公司所適用的增值稅率為17%。借：短期投資——H公司股票 8760 存貨跌價準(zhǔn)備 800 貸：原材料 8000 銀行存款 200 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1360以原材料對外投資，按增值稅條例規(guī)定，應(yīng)視同銷售，按公允價值計稅，并開具增值稅專用發(fā)票，否則，對方不能抵扣進項稅額。[例5]I公司以本企業(yè)的某項固定資產(chǎn)（賬面價值為8000元，已提折舊為2000元）對B公司進行短期投資。換取B企業(yè)普通股2000股，面值1元。該固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備1000元，另外，I企業(yè)還支付補價200元。借：固定資產(chǎn)清理 6000 累計折舊 2000 貸：固定資產(chǎn) 8000借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1000 貸：固定資產(chǎn)清理 1000借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 200借：短期投資——B公司股票 5200 貸：固定資產(chǎn)清理 5200（3）增加委托貸款業(yè)務(wù)會計處理。企業(yè)的委托貸款，應(yīng)視同短期投資進行核算。但是，委托貸款應(yīng)按期計提利息，記人損益；企業(yè)按期計提的利息不能收回的，應(yīng)當(dāng)立即停止計提利息，并沖回原已計提的利息。期末時，企業(yè)的委托貸款，應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。（二）短期投資的股利或利息的處理差異1．新制度與工會制度有關(guān)科目設(shè)置差異取得短期投資時，實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，工會制度是在“其他應(yīng)收款——應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）”中核算；而在新制度及股會