對外投資會計處理比較-全文預覽
【正文】 投資單位宣告分配的現(xiàn)金股利或利潤超過所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額部分，也是作為投資收益。2．計提長期投資減值準備對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會制度規(guī)定：當長期投資的公允價值低于賬面余額時，應提取長期投資減值準備。下載更多管理工具，１３ / 13。在提取長期投資減值準備的當年，新制度、股會制度與工會制度相比，會相應地減少報告的資產(chǎn)和所有者權益，減少報告的利潤。這些改變沒有直接導致現(xiàn)金的流入和流出，不會直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量。（九）長期投資在報表上反映的差異新制度中，長期投資在資產(chǎn)負債表上是以扣除了長期投資減值準備后的凈值分長期股權投資和長期債權投資來反映；股會制度中，長期投資是以長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備和長期投資凈額反映；工會制度中，資產(chǎn)負債表上長期投資是以長期投資的賬面余額來反映。當企業(yè)行使轉換權利，將其持有的債券投資轉換為股份時，應按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權投資的初始投資成本。工會制度規(guī)定：長期債權投資按攤余價值計價；長期股權投資分別按成本法和權益法對長期股權投資計價，不提取長期投資減值準備。新制度下的會計處理：（1）投資時：投資成本 （80001050）8400000減：債券面值 （80001000）8000000得：債券溢價 400000 （2）購入債券時的會計分錄：借： 長期債權投資——債券投資（面值） 8000000 長期債權投資——債券投資（溢價） 400000 長期債權投資——長期債券費用 40000 貸：銀行存款 8440000按直線攤銷法，每年應攤銷溢價金額=400000247。在計算債券投資溢價或折價時，按投資成本扣除相關費用后的差額確定。另外，新大企業(yè)還支付傭金200元。但為了反映收到股票股利的情況，企業(yè)應在備在賬簿中登記所增加的股數(shù)，以表明每股投資成本的減少，部分處置該項收到股票股利的投資時，應按投資成本與全部股份計算的平均每股成本結轉處置部分的成本。注：通常情況下，長期股權投資的賬面價值減記至零為止。 具體舉例如下：[例l0]X企業(yè)2001年1月2日以現(xiàn)金970000向H企業(yè)投資，占H企業(yè)有表決權資產(chǎn)的70%，其投資成本與應享有H企業(yè)所有者權益份額相等。12＝2700元 借：投資收益—股權投資差額攤銷 2700 貸：長期股權投資——F企業(yè)股票投資（股權投資差額） 2700在工會制度中，則會直接為：借：長期投資——股票投資（F企業(yè)） 96000 貸：銀行在款 96000（2）投資收益核算方法的改進新制度和股會制度規(guī)定：企業(yè)在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整投資的賬面價值并作為當期投資損益。[例9]E企業(yè)于2001年4月1日以96000元投資F企業(yè)普通股，占F企業(yè)普通股的20%，F(xiàn)企業(yè)2001年度所有者權益變動如下：2001年4月1日：股本180000元，資本公積20000元，盈余公積80000元，未分配利潤20000元。沖減的投資成本金額=[（320十420＋300）一（30010247。應收現(xiàn)金股利＝42010%＝42（萬元）借：應收股利——G公司 420000 貸：投資收益 420000（6）2003年3月25日收到現(xiàn)金股利時借：銀行存款 420000 貸：應收股利——G公司 420000（7）2004年G公司宣告發(fā)放股利分配方案時：首先判斷是否存在清算股利。12＋540）。在工會制度中，對成本法的舉例如下： [例8]D公司2001年3月初購入G公司股票160000股，占G公司全部有表決權的股份l0%，該股利于3月20日收到。被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當期投資收益。（三）長期投資（含長期股權投資和長期債權投資）取得成本確定的補充規(guī)定1．企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得長期投資，或以應收債權換入的長期投資，按應收債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。長期股權投資在什么情況下采用權益法進行核算，新制度和股會制度對此規(guī)定：企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。4．長期投資處置的會計處理相同。 2．新制度、股會和工會制度對長期股權投資都規(guī)定采用成本法與權益法核算。2．提取短期投資跌價準備對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度和股會制度都要求提取短期投資跌價準備，而工會制度由于采用成本法核算，不提取短期投資跌價準備。三、會計處理差異對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響1．短期投資持有期間獲得股利和利息的處理差異對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響新制度下，短期投資持有期間獲得的現(xiàn)金股利和利息（不包括取得成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利和利息），作為投資成本的沖回，沖減投資成本，不計入當期損益；而股會和工會制度則是作為投資收益計入當期損益。具體可按單項投資比較法、投資類別比較法、投資總體比較法來確定應計提的短期投資跌價準備金額。新制度的會計處理：（1）2月4日取得短期投資時：借：短期投資——B公司股票 81600 應收股利 3600 貸：銀行存款 85200（2）4月3日收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 8000 貸：應收股利 3600 短期投資——B公司股票 4400工會制度及股會制度的會計處理：第一筆會計分錄相同，下面是第二筆的會計分錄：借：銀行存款 8000 貸：應收股利 3600 投資收益 4400比較：原工會制度及股會制度將持有期間的宣告分配并支付的股利4400元確認為投資收益，而新制度確認為短期投資成本的收回。[例6]M公司于2001年2月4日購人N公司普通股20000股，面值l元。期末時，企業(yè)的委托貸款，應按資產(chǎn)減值的要求，計提相應的減值準備。該固定資產(chǎn)已提減值準備1000元，另外，I企業(yè)還支付補價200元。G公司所適用的增值稅率為17%。此外，以原材料換入的固定資產(chǎn)等，按同一原則處理。F公司已于3月28日宣告分配股利。 A企業(yè)的會計處理為：借：短期投資——B公司股票 8000 應收股利 100 壞賬準備 100 貸：銀行存款 200 應收賬款
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