外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析(已修改)
2025-06-19 18:18 本頁(yè)面
【正文】 外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題分析【摘要】外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中涉及的所得稅問題較為復(fù)雜，為規(guī)范外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，指導(dǎo)相關(guān)各方準(zhǔn)確納稅，有必要對(duì)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題進(jìn)行深入分析。本文根據(jù)我國(guó)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)稅收法規(guī)，系統(tǒng)分析了我國(guó)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)、計(jì)算方式和繳稅方式，并介紹了外國(guó)企業(yè)常用的避稅策略，以期能夠指導(dǎo)相關(guān)各方準(zhǔn)確處理外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的所得稅問題，同時(shí)對(duì)制定相關(guān)法規(guī)解釋也提出了相關(guān)建議。 隨著我國(guó)外商投資企業(yè)的迅速發(fā)展，外商投資企業(yè)的外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓日益普遍。在外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，所得稅的計(jì)算繳納問題是困擾相關(guān)各方商務(wù)談判的主要問題之一。2007年3月16日頒布的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“《新所得稅法》”）對(duì)此問題有原則性的規(guī)定，但仍有一些具體問題需要細(xì)化。 一、外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅的性質(zhì)和稅率 外商投資企業(yè)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓（以下簡(jiǎn)稱“外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓）所得稅在性質(zhì)上屬于預(yù)提所得稅。 《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱“《外資所得稅法》”)有間接性的規(guī)定：“外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納百分之二十的所得稅?！边壿嬌现v，其中的“其他所得”應(yīng)該包括外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 財(cái)政部1987年發(fā)布的【財(cái)稅外字】［1987］033號(hào)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)外商投資企業(yè)征收所得稅若干政策業(yè)務(wù)問題的通知》對(duì)外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問題作出了明確規(guī)定：“九、關(guān)于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的征稅問題。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者、外資企業(yè)的出資者轉(zhuǎn)讓其在企業(yè)所有的股權(quán)而獲取的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定征收20%預(yù)提所得稅?！? 關(guān)于預(yù)提所得稅的稅率問題，我國(guó)《外資所得稅法》規(guī)定為20%。2000年11月18日國(guó)發(fā)［2000］37號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于外國(guó)企業(yè)來源于我國(guó)境內(nèi)的利息等所得減征所得稅問題的通知》規(guī)定：“自2000年1月1日起，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)，其從我國(guó)取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅?！?
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