【正文】 2014新會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)科目帳務(wù)處理說(shuō)明行政單位會(huì)計(jì)科目帳務(wù)處理說(shuō)明一、資產(chǎn)類(lèi)1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、庫(kù)存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：（一）從銀行等金融機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實(shí)際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機(jī)構(gòu)，借記“銀行存款”，貸記本科目；將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶(hù)，借記“零余額賬戶(hù)用款額度”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；出差人員報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)，按照應(yīng)報(bào)銷(xiāo)的金額，借記有關(guān)科目，按照實(shí)際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應(yīng)收款”科目，按照其差額，借記或貸記本科目。（三）因開(kāi)展業(yè)務(wù)或其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購(gòu)買(mǎi)服務(wù)、商品或者其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（四）收到受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的現(xiàn)金時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。二、行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理：（一）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。（二）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。三、行政單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、外幣種類(lèi)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見(jiàn)“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。四、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。 1002 銀行存款一、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：（一）將款項(xiàng)存入銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“其他收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）收到銀行存款利息，借記本科目，貸記“其他收入”等科目；支付銀行手續(xù)費(fèi)或銀行扣收罰金等時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目。（四）收到受托代理的銀行存款時(shí)，借記本科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目；支付受托代理的存款時(shí)，借記“受托代理負(fù)債”科目，貸記本科目。二、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶(hù)的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶(hù)期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶(hù)人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出。（一）以外幣購(gòu)買(mǎi)物資、勞務(wù)等，按照購(gòu)入當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目、“應(yīng)付賬款”等科目的外幣賬戶(hù)。（二）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收入確認(rèn)當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應(yīng)收賬款”等科目的外幣賬戶(hù)，貸記有關(guān)科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶(hù)按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損溢，借記或貸記本科目、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記或借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。三、行政單位應(yīng)當(dāng)按開(kāi)戶(hù)銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類(lèi)及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，行政單位賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進(jìn)行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映行政單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。 1011 零余額賬戶(hù)用款額度一、零余額賬戶(hù)用款額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶(hù)提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）年末，根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作銀行注銷(xiāo)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。行政單位收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。二、本科目期末借方余額，反映行政單位尚未支用的零余額賬戶(hù)用款額度。年度終了注銷(xiāo)單位零余額賬戶(hù)用款額度后，本科目應(yīng)無(wú)余額。 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度一、本科目財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：（一）年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。年末，行政單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目（財(cái)政直接支付），貸記“財(cái)政撥款收入”科目。年末，財(cái)政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。（二）下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。（三）行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理。行政單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記本科目（財(cái)政直接支付）。行政單位使用以前年度財(cái)政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時(shí)的賬務(wù)處理，參見(jiàn)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。二、本科目期末借方余額，反映行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1212 應(yīng)收賬款一、本科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位等進(jìn)行明細(xì)核算。二、應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)已出租或物資已出售、且尚未收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。三、應(yīng)收賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）出租資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)收賬款。，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。（二）出售物資發(fā)生的應(yīng)收賬款。，按照應(yīng)收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）收到商業(yè)匯票。，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 出售物資收到商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。其中，出租資產(chǎn)收回款項(xiàng)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目，按照應(yīng)繳的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，按照扣除應(yīng)繳稅費(fèi)后的凈額，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。行政單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“商業(yè)匯票備查簿”，逐筆登記每一筆應(yīng)收商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)等相關(guān)信息資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。四、逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷(xiāo)。核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí)，按照待核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）已核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款在以后期間收回的，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”等科目。