【正文】 《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》講義 第一章 會計法律制度法是由國家制定或認可的，具有普遍約束力，由國定強制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。這一意志的內容由統(tǒng)治階級物質生活條件所決定，它通過規(guī)定人們在社會關系中的權利和義務，保護和發(fā)展有利于統(tǒng)治階級的社會關系和社會秩序。也就是說，法是由國家專門機關創(chuàng)制的，規(guī)定權利、義務的，并通過國家強制力保證實施、調整行為關系的規(guī)范。它是意志與規(guī)律的結合，是階級統(tǒng)治和社會管理的手段。第一節(jié) 會計與會計法會計是隨著生產(chǎn)的發(fā)展，逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來的一種管理職能，其本質是對一定單位的經(jīng)濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告，并通過所提供的會計資料，作出預測、參與決策，實行監(jiān)督，旨在提高經(jīng)濟效益的一種管理活動。會計的基本職能是進行會計核算，實行會計監(jiān)督。 會計首先表現(xiàn)為單位內部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。但會計在處理經(jīng)濟業(yè)務事項中所涉及的經(jīng)濟利益關系則超出了本單位的范圍，直接或間接地影響有關方面的利益。因為一個單位的經(jīng)濟活動不可能是孤立進行的，必須與方方面面發(fā)生直接或間接的聯(lián)系，會計如何處理各種經(jīng)濟關系不僅對本單位的財務收支、利益分配等產(chǎn)生影響，而且還會對國家、其他經(jīng)濟組織、職工個人產(chǎn)生影響。因此會計處理各種經(jīng)濟業(yè)務事項必須具有約束力的規(guī)范，這是包括國家在內的各方面利益關系者的客觀要求。會計法是調整經(jīng)濟關系中各種會計關系的法律規(guī)范。對會計法的理解，有廣義和狹義之分。廣義的會計法是指國家權力機關和行政機關制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計地方性法規(guī)、會計規(guī)章等。狹義的會計法僅指國家最高權力機關通過一定立法程序發(fā)布施行的會計法律。本書所講的會計法，主要是指廣義的會計法。第二節(jié) 我國會計法的形成和發(fā)展 我國是世界上四大文明古國之一，會計發(fā)展的歷史源遠流長，會計法的發(fā)展同樣也具有悠久的歷史。我國最早的一部完整的封建法典——戰(zhàn)國時期的《法經(jīng)》，即對會計問題作出相關規(guī)定；之后的秦律、唐代的《唐律疏議》、明代的《大明律》、清代的《大清律》等都對會計問題作出了具體的規(guī)定。北洋政府于1912年起先后兩次擬就了《會計法草案》；1913年3月公布《會計法條例》，同年10月2日重新修訂改稱《會計法》，共9章37條。這是中國獨立進行會計立法的首次嘗試。1935年8月14日，國民政府重新發(fā)布了《會計法》。我國臺灣省現(xiàn)行的會計法有兩部，一部是1935年8月14日公布的《會計法》，適用于預算單位，另一部是1948年1月7日公布的《商業(yè)會計法》，用于以盈利為目的的工商企業(yè)。新中國成立后，我國主要以制定國家統(tǒng)一的會計制度為起點，逐步建立起以規(guī)范會計行為為主要內容的會計法規(guī)體系。1985年1月頒布了新中國第一部《會計法》，1993年12月進行修改，1999年10月重新修訂?！稌嫹ā返牟粩嘈抻啞⑼晟埔约跋嚓P配套的會計行政法規(guī)、會計規(guī)章、制度的建立、健全，是我國社會主義會計立法取得的重大成果，標志著我國的會計工作進入了社會主義法制化的新時期。第三節(jié)　我國現(xiàn)行會計法律制度的構成一、會計法律 會計法律是指由國家最高權力機關——全國人民代表及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關會計工作的法律。如1999年10月31日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》?！稌嫹ā肥菚嫹芍贫戎袑哟巫罡叩姆?，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，是指導會計工作的最高準則。二、會計行政法規(guī)會計行政法規(guī)是指由國家最高行政管理機關——國務院制定并發(fā)布，或者國務院有關部門擬訂并經(jīng)國務院批準發(fā)布，調整經(jīng)濟生活中某些方面會計關系的法律規(guī)范。其制定的依據(jù)是《會計法》，它通常以條例、辦法、規(guī)定等具體名稱出現(xiàn)。如，1990年12月31日國務院發(fā)布的《總會計師條例》，1992年11月16日國務院批準，同月30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》，2000年6月21日國務院發(fā)布的《企業(yè)財務會計報告條例》等。三、國家統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規(guī)章和規(guī)范性文件。 會計規(guī)章是指根據(jù)《立法法》規(guī)定的程序，由國務院財政部制定，并由部門首長簽署命令予以公布的制度辦法，如2001年2月20日以財政部第10號令形式發(fā)布的《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》。會計規(guī)范性文件是指主管全國會計工作的行政部門即國務院財政部門就會計工作中某些方面內容所制定并發(fā)布的規(guī)范性文件，會計規(guī)章的制定依據(jù)是《會計法》和會計行政法規(guī)。屬于這個層次的有，財政部2005年1月以22227號令的形式，發(fā)布《會計師事務所審批和監(jiān)督暫行辦法》、《注冊會計師注冊辦法》、《會計從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》等會計管理法規(guī)；財政部發(fā)布的16項具體會計準則；《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》、《村集體經(jīng)濟組織會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》；《內部會計控制規(guī)范》、《會計電算化管理辦法》、《會計檔案管理辦法》、《會計基礎工作規(guī)范》等以及會計專業(yè)技術資格管理；會計電算化管理；會計委派制管理等。會計規(guī)章制度的效力低于憲法、法律和會計行政法規(guī)。 四、地方性會計法規(guī) 地方性會計法規(guī)是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在與會計法律、會計行政法規(guī)不相抵觸的前提下制定的地方性會計法規(guī)。第四節(jié) 會計工作管理體制會計工作管理體制是劃分會計管理工作職責權限關系的制度，包括會計工作管理組織形式、管理權限劃分、管理機構設置等內容。我國的會計工作管理體制主要有四個方面的內容：一是明確會計工作的主管部門；二是明確國家統(tǒng)一會計制度的制定權限；三是明確對會計人員的管理內容；四是明確單位內部的會計工作管理職責。一、會計工作的主管部門國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。二、會計制度的制定權限國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國務院有關部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定具體辦法或者補充規(guī)定，報國務院財政部門審核批準。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務院財政部門備案。三、會計人員的管理從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作三年以上經(jīng)歷。財政部門負責會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術職務資格管理、會計人員評優(yōu)表彰獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。四、單位內部的會計工作管理 單位負責人負責單位內部的會計工作管理，應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得授意、指使、強令會計機構和會計人員違法辦理會計事項，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。單位負責人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權的主要負責人。第二章 會計核算和會計監(jiān)督第一節(jié) 會計核算 會計核算是會計最基本的職能。為規(guī)范會計核算，我國會計法規(guī)制度對會計核算的原則、會計核算的基本要求以及會計年度、記賬本位幣、填制會計憑證、登記會計賬簿、編制財務會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案管理等作出了統(tǒng)一規(guī)定。一、會計核算的基本原則為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為，提高會計信息質量，財政部已發(fā)布實施的《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、．《小企業(yè)會計制度》、《民間非營利組織會計制度》等都明確規(guī)定了會計核算應遵循的十三項基本原則，即客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則?，F(xiàn)介紹如下： (一)客觀性原則 客觀性原則是指企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足各會計信息使用者的決策需要，因此企業(yè)提供的會計信息就應該是真實可靠的。要使會計信息真實可靠，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，“假賬真算”就不能如實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至還會導致會計信息使用者決策上的失誤。 (二)實質重于形式原則 實質重于形式原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為的形式不是總能完全真實地反映其實質內容的。例如：以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式上看企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期限相當長，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結束時承租方有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權；在租賃期內承租方有權支配資產(chǎn)并從中受益，所以會計核算從經(jīng)濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以會計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)資產(chǎn)。 如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經(jīng)濟實質和經(jīng)濟現(xiàn)實，其結果會使會計信息失真，從而會誤導會計信息使用者的決策。 (三)相關性原則 相關性原則是指企業(yè)提供的會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關各方了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。 會計信息的價值在于其與決策相關，有助于決策者決策。在會計核算工作中堅持相關性原則，就是要求企業(yè)在收集、加工、處理和提供會計信息過程中，要充分考慮各方面會計信息使用者的需要。 如果企業(yè)所提供的會計信息，不能滿足會計信息使用者的決策需要，對決策者沒有什么作用，那么所提供的會計信息就不具有相關性了。 (四)一貫性原則 一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會計處理方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務具有復雜性和多樣化，對于企業(yè)發(fā)生的有些經(jīng)濟業(yè)務會計制度規(guī)定可以采用多種會計核算方法。例如：企業(yè)存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。假如企業(yè)在不同的會計期間采用的會計處理方法不同，據(jù)此計算出來的會計資料就會有差異，從而會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟結果。 在實際工作中，有些單位違反國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，通過隨意變更會計處理方法，來達到粉飾財務報告情況，欺騙投資者、債權人和管理部門的目的，嚴重擾亂了會計秩序。 (五)可比性原則 可比性原則是指企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)。為了便于會計信息使用者比較不同企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，各企業(yè)采用的會計處理方法、會計指標計算口徑就應當一致。 (六)及時性原則 及時性原則是指企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。 會計信息的價值在于幫助使用者及時作出經(jīng)濟決策。企業(yè)在會計核算過程中貫徹及時性原則，首先，要在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)；第二，要按會計制度規(guī)定及時進行賬務處理；第三，在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時編制出財務會計報告并及時傳遞給財務會計報告使用者。 如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經(jīng)濟決策，就不符合會計的及時原則。 (七)明晰性原則 明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。 明晰性有兩層意思：一是會計信息簡單、扼要；二是會計信息明了、準確。 (八)權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指企業(yè)會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。 企業(yè)凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，都應當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。 (九)配比原則 配比原則是指企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比。 (十)歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 企業(yè)對資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于交易或事項的實際發(fā)生的成本，這主要是因為歷史成本是資產(chǎn)實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。但是，當資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價值已經(jīng)不能反映其未來可收回金額時，企業(yè)就應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。 (十一)劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的收益僅涉及本年度(或一個營業(yè)周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)的，應當作為資本性支出。 如果企業(yè)在會計核算中，沒有正確劃分收益性支